税务会计调整核算理论的研究.pdfVIP

税务会计调整核算理论研究 符桂珍 邓中华 长沙学院工商管理系413005 I摘要l我国对税务会计的研究至今还主要停留在理论方面，本文主要对税务会计的实 务内容之——税务会计调整核算的理论进行研究，包括税务会计调整核算的基本原理、一般 原则、特点和方法等四个方面，以期引起人们对税务会计实务研究的重视，促进税务会计真 正从财务会计中分离出来。 I关键词1税务会计调整核算理论一般原则特点方法 在我国对税务会计的研究至今已二十多年了，但研究主要限于税务会计的理论方面，如 税务会计与财务会计分离的必要性和可能性、税务会计与财务会计的区别和联系、税务会计 假设和一般原则、税务会计的内容和特点、税务会计的模式、税务会计的目标等，而对税务 会计实务的研究还较少有人涉足；本文认为只有尽快开展对税务会计实务的研究，才能促进 税务会计尽早并真正从财务会计中分离出来。因此，本文对税务会计的实务内容之——调整 核算在理论上作了一番探讨。 税务会计的调整核算是税务会计将按会计标准(包括会计准则和会计制度)核算得出的 财务会计中的利润总额、会计收入、应交税金调整为按税法的规定核算的税务会计中的应纳 税所得额、应税收入和应纳税额的过程。 首先必须指出的是，本文研究的税务会计调整核算具有一定的超前性，是研究在税务会 计完全从财务会计中分离出来后财务会计的税金处理和税务会计的调整核算。税务会计完全 分离后财务会计对税金的处理与现时我国财务会计的处理有较大区别。 。 一、税务会计调整核算的基本原理 税务会计调整核算的必要性在于：它是税务机关进行税收征管的需要，是各单位及时正 常进行纳税申报、缴纳税金的需要；是各单位进行税务筹划的需要。 税务会计调整核算实质上是调整核算，现行纳税调整只是体现调整的结果，没有反映调 整的过程，即使有调整的过程也只是十分简单的计算表，税务会计的调整核算则是完备的账 簿体系，编制调整分录后，须在会计凭证和会计账簿中记录。这样，调整结果更具可验证性， 能提高税务处理结果的正确性，也有利于纳税筹划。在实际工作中，会计人员对纳税处理有 很多困惑和麻烦，税务人员和税务机关对财务会计的处理结果当然不认账，税务人员的调整 又神龙见首不见尾，对会计人员而言不透明，从头做又太费时。因此，在税务会计与财务会 计分离后，税务会计的调整核算就很有必要，对税务会计的调整核算的研究也十分必要。 关于税务会计调整核算的方法，主要有两种观点，一种观点认为财务会计与税务会计只 做一套账，在这种方法下税务会计实际上是在财务会计的框架内的核算，税务会计并没有与 财务会计分离，这实质上是税务会计与财务会计统一派(或称协调派)的做法；另一种认为 187 财务会计与税务会计各做一套账，税务会计在财务会计之外另起炉灶，税务会计另设一套账， 而且税务会计的账与财务会计相互独立。本文认为税务会计与财务会计应各做一套账，否则 税务会计就不成为与财务会计独立的税务会计，税务会计就没有从财务会计中分离出来，但 在财务会计与税务会计两套账中，以财务会计的账为主，以税务会计的账为次，税务会计账 在财务会计账的基础上进行调整，税务会计账在数量上比财务会计账要简单得多。 税务会计的调整核算和财务会计的核算一样，也包括确认、计量、记录和报告四个环节， 也即对财务会计确认、计量、记录和报告的调整，税务会计调整核算的确认就是确定税务会 计调整核算的对象，是分别依据会计标准和税法确定两者有差别的内容，区分时间性差异和 永久性差异，税务会计调整核算确认的原则是差异性，需要确认的会计要素是应税收入、扣 除项目金额和应纳税额；税务会计调整核算的计量是依据会计标准和税法分别规定的方法和 计算比例计算确定需调整的差异金额，计量方法有直接法和间接法，直接法是指直接计算得 出应纳税额的调整金额，间接法是先计算得出计税依据(如应税收入等)或扣除项目金额的 调整金额，再得出应纳税额的调整金额；税务会计调整核算的记录是指在填制税务会计凭证 和登记税务会计帐簿，其中心是编制调整分录；税务会计调整核算的报告是向税务机关提供 纳税人各税种的税金的形成、计算、缴纳等方面的情况。在税务会计调整核算的四个环节中 重点是记录环节，其中心是调整分录的编制