浅议无形资产的界定与计量新思路.pdfVIP

2011年第1期 （总第25期） 2011年第1期 （总第25期） 年第第11期期 （（总总第第2255期期）） ModernAccounting会计准则 浅议无形资产的界定与计量新思路 刘冬荣 徐 力 （中南大学商学院，长沙 410083） 【摘要】随着无形资产价值与地位的逐步提升，其范围的界定与计量问题也日益受到 学术界的广泛关注和研究。本文结合国内无形资产的研究现状，从无形资产理论研究的 热点问题入手，重点分析商誉、人力资产与无形资产之间的关系，指出商誉和人力资产 的无形资产特征，并对无形资产计量方法的改进提供新参考。 【关键词】无形资产 范围界定 计量 在知识经济时代，无形资产已成为企业可持续发展的重要源泉之一，它对企业经营目标 的实现和企业核心竞争力的培育都发挥着至关重要的作用，是企业综合素质和实体价值的重 要衡量指标。近年来，国内许多学者开始着力于无形资产基本理论与价值的研究，对无形资 产范围的界定与计量问题，更是积极探讨，各抒己见。本文也将试从以下几个方面来对这一 问题进行分析。 一、无形资产的界定 关于无形资产的定义，学术界目前尚未达成统一，对无形资产确认范围的界定，也是众 说纷纭。杨汝梅首先在其《无形资产论》中将无形资产定义为“特定企业所具有超额收益能 力之表示”，揭示了无形资产能为企业带来超额收益能力的本质特征。我国原《企业会计制 度》中无形资产意为企业为生产商品或提供劳务、出租给他人使用或为管理目的而持有的、 没有实物形态的非货币性长期资产，并将其分为可辨认和不可辨认两种。其中不可辨认无形 资产即是指商誉。2006年我国新企业会计准则对无形资产的概念重新进行了定义，明确强 调了无形资产的可辨认性。具体表述为：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性 资产。自此，国内会计界对无形资产的边界问题展开了更为深入的探索和研究。 （一）知识产权 根据刘春田的定义，知识产权是指智力成果的创造人或所有人依法享有的权利的统称， 比如专利权、商标权和著作权等。一般认为，知识产权是无形资产的重要构成主体，也是无 形资产不可或缺的基础，很多无形资产是由知识产权转化而来的。但是并非所有的知识产权 都能成为无形资产，无形资产的涵盖范围也不仅仅限于知识产权。从知识产权到无形资产， 必须经过一定阶段的转化。只有能够真正投入应用到企业的生产经营当中，并预期能为企业 创造超额经济利益的知识产权，才能最终转变为无形资产。而无形资产除了知识产权，还包 含了商业秘密、特许经营权、土地使用权等方面的内容，因此无形资产比知识产权拥有更丰 富的内涵和现实价值。 （二）商誉 与旧准则相比，新准则对无形资产的定义中明确强调了无形资产的可辨认性，从而将商 2011年第1期 （总第25期） 2011年第1期 （总第25期） 年第第11期期 （（总总第第2255期期）） 誉排除在外。从来源上看，商誉并不指某一种资产，它是剩余资产的一种统称。在企业并购 中，当协议的购买价高于被购买方净资产总额时，超出部分即为商誉。它是购买方对被购买 方信誉、品牌以及企业文化、市场地位等无形资源的认可和肯定，是企业在长期的生产经营 中积累形成的一种内生虚拟资产，是企业整体价值增值的表现。企业曾为此付出了成本，如 提高产品质量，优化销售网络，改善售后服务等，将来也能够因此获得超额收益。而这正是 无形资产的本质特征。因此，商誉虽不满足现准则所规定的无形资产定义，但其仍具有无形 资产的性质。 （三）人力资产 人力资产是企业生产经营中最特殊、最复杂也最重要的元素，它是唯一具有主观