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谈个人所得税自行纳税申报制度改革 口文 ／王资杰 提要 在我国实行个人所得税 自行 (一)年所得 l2万元纳税申报限额的 愿意公开 自己的收入情况，而且他们怕一 纳税 申报制度的三年时间里，我国个人所 确定有失公平。年所得 12万元的界线，是 旦 自己收入曝光后会成为税务机关以后 得税收入取得 了一定的成果，但仍然存在 根据国家统计局有关收入群组的划分数 稽核的重点对象。当然，由于我国目前税 一 些问题。本文从这些存在的问题入手进 据测算出来的，这一数据的确定本身就有 收征管水平低，还有很多人抱着一种逃避 行分析，提出改革我国个人所得税 自行纳 许多问题。首先，12万元标准的确定本身 税收的侥幸心理。除此之外，我国个人所 税申报制度的几点建议。 就有些教条。12万元和 11．9万元的区别 得税计算方法过于复杂也造成相 当一部 可能不是很大，但 l2万元的收入需要去 分公民不愿意自行申报纳税，因为复杂的 关键词：个人所得税；自行纳税 申报 自行 申报纳税，而 l1．9万元的却不需要。 计算方法会增加纳税人的纳税成本。 制度；税收公平 白行申报纳税要花费大量的时间成本，而 (三)自行纳税 申报人群 中工薪阶层 中图分类号：F81 文献标识码：A 高收入人群对时间价值看得更为重要。其 等低收入者占主体。一般来说，收入越低 2005年 1O月 27日，十届全国人大 次，同样的 12万元对不同地区的人而言 的人，收入越货币化，收入越阳光，收入的 常委会第十八次会议审议通过的 关《于修 是不一样的。我国地区差异非常大，东部 数量与结构越容易计算，也就越容易成为 改 (中华人民共和国个人所得税法)的决 沿海地区的 12万元和西部地区的 12万 征收 目标。而真正的高收入者特别是私企 定》规定，“个人所得超过国务院规定数额 元很显然是有区别的，这里没有考虑各个 老板、娱乐明星等高收入群体，其收入来 的”纳税人应当自行申报。随后，国务院通 地区的收入水平、物价水平等方面的差 源是极其多样、分散和隐蔽的，存在着大 过修订的个人所得税法实施条例，将数额 异。最后，同样的12万元对于不同家庭的 量的非货币化收入，规避征税的能力也 明确为 “年所得 12万元以上”。根据价 人 个人而言也是有区别的。一个单身年收入 强，税务部门也难以掌握其真实的收入信 所得税 自行纳税 申报办法 (试行)》规定， 12万元明显和一个四口之家的 12万元 息数据，也就是说，这些高收入人群并不 一 般有 4类人要 自行纳税申报，其中包 负担不同，我们国家实行的是个人申报， 愿 自觉地申报纳税。不愿申报之外，则是 括：从中国境内两处或者两处以上取得工 并不考虑家庭的负担能力。其实在一些发 不敢申报。相当一部分富人收入中的“灰 资、薪金所得的；从中国境外取得所得的； 达国家，自行申报个人收入并没有收入的 色收入”、“黑色收入”，原本就游离于税务 取得应税所得，没有扣缴义务人的。而 “年 额度限制的，向税务机关 申报个人所得， 监管之外，监管都拿不住，也就不可能 自 所得 12万元以上的要 自行 申报纳税 ”由 是公民的义务。 行申报，因为他们不敢将这些收入曝光， 于牵涉面较广，因此尤为公众关心。要求 (二)自觉纳税申报的人数相对较少。 这样一来就使得个人所得税变成了调节 年所得达到 12万元以上的纳税人 自行申 根据国家税务总局统计，2007年全国总 普通劳动者工薪收入的主要手段。 报，主要是4个El的：一是培养纳税人的 申报人数仅 163万人，而应该申报的至少 二、完善我国个人所得税 自行纳税 申 纳税意识；二是加强对高收入者的收入调 应在400万人左右。可以看出，自行 申报 报制度的建议 节力度；三是明确纳税人的法律责任；四 纳税的只是其中的一小部分。2008年 申 (一)公平税 负，灵活制定自行纳税申 是加强税源监控。而根据试行办法规定， 报期内全国税务机关共受理 自行纳税 申 报的收入标准。我国目前收入差距比较 如果纳税人未按照规定的期限办理纳税 报人数2】2．7万人，比