特殊仓储费应缴纳增值税.pdfVIP

仓储费是仓储业为客 户提供仓储 收取的这些仓储费．按照 劳务而收取的费用 ．仓储业原本属于营 5％的税率计算交纳 了营业 业税 的税 目范围．收取的仓储 费通常都 税 。 是交纳营业税 但最近 国税机关的税务 税务机 关针对 企业财 人员．却要求企业将收取的仓储费作增 务人员的做法．明确指 出： 值税进项税转 出的处理 税企双方纷争 1、该 油气 田企业提 供 又起 ．究竞原 因何在? 的仓储服务是具有一定 的 事情是这样 的．某油气田企业 日常 目的．那就是为将来的购买 生产需要储备一定量的常用物资 ．于是 行为提前作准备 因此仓储 与供货商达成协议 ．由供货商提前将 自 费与购买货物之间．是具有 己的货物 囤积在该企业的仓库 ．等到动 一 定的连带关系 用这些物资时．该油气 田企业才支付货 2、根据 《国家税务总局 款 ．并且按购进金额 的O．5％一1．5％的比 关于商业企业 向货物供应 例向供货商收取仓储费(企业从应付 的 方收取的部分 费用征收流 货款金额 中扣取)．截止今年检查之 日 转税 问题 的通知 》(国税 发 为 止 ． 因购 进 货物 共 收 取 仓 储 费 [2004]136号)第一条第一 6444708．43元 。 款的规定 ．对于不属 于平销 对于 向供货商收取的这些仓储费． 返利、不冲减 当期增值税进 是应 当冲减 当期增值税进项税金 ?还是 项税金 ．而征收营业税的情 应 当交纳营业税? 况 ．需要 同时满足两 个条 企业财务人员认为 ： 件 ：一是收取的费用与商品 首先 ，根据 《营业税税 目税率表》， 销售量 、销售额无必然联 仓储业属于 “服务业”栏 目的 内容 ．仓储 系：二是 向供货方提供 一定 业收取的仓储 费应 当按照 5％的税率计 劳务 但是 ．该企业不是按 算交纳营业税 照存储 货物 占用的面积、空 其次．该仓储劳务的发生时间在购 间或存储 的时间来计算收 买行为之前 ．此时货物的所有权仍属于 取仓储 费．而是按购进金额 供货商 因此 ．这些仓储费是因为对外 的一定 比例 向供货商收取 提供仓储服务而收取的服务费．不是购 仓储费．这样就与销售额有 买货物的返还款 并且在仓储劳务发生 必然联 系．不能满足第一个 时 ．还 不 能确 定是 否一 定购 买这些货 条件 因此 ．不应 当征收营 物 ．所以这些仓储费与购买货物之间． 业税 ．而应 当冲减当期增值 没有必然的因果关系。因此 ．这些仓储 税进项税金 费属于单纯的仓储服务收入 ．应当计算 3、根据 国税发 [2004]136号文件 少交纳增值税 936410．63元 税务机关 交纳营业税 第一条第二款 的规定，对商业企业向供 依据 税《收征管法》第六十三条第一款 另外 ．如果按照平销返利行为 ．就 货方收取的与商品销售量、销售额挂钩 的规定 ．要求企业补缴税款936410．63 要依据 17％的税率计算冲减当期进项 (如 以一定比例、金额、数量计算)的各 元 ．并给予一倍 的罚款 。 税金 936410．63元 ：而如 果依 照 5％的 种返还收入 ．均应冲减 当期 增值税进 项 笔者认为 ．根据营业税暂行条例 的 税率计算交纳营业税 ．应当计算交纳营 税金 ．不征收营业税 。同时，该文件第四 规定 ．仓储业属于营业税 的税 目．单纯 业税 322235．42元 计算交纳 的营业税 条还规定 ．其他增值税一般纳税人 向供 的仓储费应当计算交纳营业税。但是 ， 与计算转 出的进项税相 比较 ．可 以节税 货方收取 的各种收入 的纳税处理 ．比照 该案例 中的仓储 费属于一种特殊情况 ． 614175．21元 。 本通