交易性金融资产的账务处理.docVIP

举例一:购入股票作为交易性金融资产　　甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： 　　①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产： 　　借：交易性金融资产——成本100 　　　　投资收益0.2 　　　　贷：银行存款100.2 　　②2007年末，该股票收盘价为108万元： 　　借：交易性金融资产——公允价值变动8 　　　　贷：公允价值变动损益8 　　③2008年1月15日处置，收到110万元 　　借：银行存款110 　　　　公允价值变动损益8 　　　　贷：交易性金融资产——成本100 　　　　　　——公允价值变动8 　　　　　　投资收益（110－100）10 ? 举例二：购入债券作为交易性金融资产　　2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： 　　(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； 　　(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)； 　　(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息； 　　(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)； 　　(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； 　　(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。 　　甲企业的账务处理如下： 　　(1)2007年1月1日，购入债券 　　借：交易性金融资产——成本1000000 　　　　应收利息20000 　　　　投资收益20000 　　贷：银行存款1040000 　　(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 　　借：银行存款20000 　　　　贷：应收利息20000 　　(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入） 　　借：交易性金融资产——公允价值变动150000 　　　　贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000 　　借：应收利息20000 　　　　贷：投资收益（100万×4%÷2）20000 　　(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息 　　借：银行存款20000 　　　　贷：应收利息20000 　　(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入） 　　借：公允价值变动损益（110万－115万）50000 　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动50000 　　借：应收利息20000 　　　　贷：投资收益20000 　　(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 　　借：银行存款20000 　　　　贷：应收利息20000 　　(7)2008年3月31日，将该债券予以出售 　　借：应收利息10000 　　　　贷：投资收益（100万×4％÷4）10000 　　借：银行存款(118万－1万)1170000 　　　　公允价值变动损益100000 　　贷：交易性金融资产——成本1000000 　　　　——公允价值变动100000 　　　　投资收益170000 　　借：银行存款10000 　　　　贷：应收利息10000 ? 举例三：购入出售股票作为交易性金融资产　　甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。 　　要求： 　　（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。 　　（2）计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。 　　（1）取得时 　　借：交易性金融资产——成本 　　 455 000 　　　　投资收益　　　　　　　　　 3 000 　　　贷：银行存款　　　　　　　 458 000 　　确认持有期间享有的股利/利息 　　借：应收股利 4000 　　　贷：投资收益 4000 　　借：银行存款 4000 　　　贷：应收股利　　　4000 　　2007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000） 　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　45 000 　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　45