进行税务筹划要全面考虑各方税负.docVIP

进行要全面考虑各方税负 一家企业（以下简称A企业）找到笔者，介绍说他们公司近期准备出资10亿元，收购另外一家企业（以下简称B企业）持有的探矿权，B企业由两个自然人 股东投资1亿元成立，探矿权是B企业的唯一资产，资产账面价值1亿元，评估价值10亿元。B企业找了一家中介机构进行了，设计了方案。方 案建议A企业首先收购B企业股东持有的股权，然后再采用特殊重组方式吸收合并B企业，这样B企业股东转让股权收入只缴纳20%的个人所得税，比直接出售探 矿权少缴一道企业所得税，A企业以特殊重组的方式吸收合并B企业也无须缴纳企业所得税。此方案从表面上看似乎对双方企业都有利，减少了探矿权转让过程中的 税收负担。但是仔细分析其实则不然，后双方总体税负不仅没有减少，反而有所增加。 一、A企业先收购B企业股权再吸收合并B企业的双方总体税负 B企业的两个股东将股权转让给A企业时，取得转让股权收入10亿元，按照财产转让收入应缴纳个人所得税（10－1）×20%=1.8（亿元）。 A企业吸收合并B企业时，因其属于同一控制下且不一家企业（以下简称A企业）找到笔者，介绍说他们公司近期准备出资10亿元，收购另外需要支付对价的企业 合并，符合特殊重组条件，A企业接受B企业的探矿权的计税基础可以被合并前企业的原有计税基础确定，不确认转让所得，无须缴纳企业所得税。但是方案中 忽视了一点，即虽然A企业出资10亿元从B企业原两个自然人股东手中购买了B企业的股权，但是B企业资产并未发生变化，也未取得所得和缴纳企业所得税，所 以合并前B企业的探矿权的计税基础仍然是1亿元，这样合并后探矿权这一特许权的计税基础也仍然是1亿元，所以合并后的A企业在以后无形资产摊销时，企业所 得税前只能扣除1亿元，比直接收购探矿权税前少摊销9亿元，多缴企业所得税9×25%=2.25（亿元）. 这样，A企业先收购B企业股权再吸收合并B企业的双方总体税负是1.8+2.25=4.05（亿元） 二、A企业直接收购B企业探矿权双方总体税负 B企业取得转让探矿权收入10亿元，探矿权作为一种特许权，虽然按照无形资产进行管理，但转让中不属于营业税税目中无形资产的转让范围（转让土 地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉），因此不征收营业税。并且采矿权不属于《印花税暂行条例》规定的“产权转移书 据”所列举的五项产权（财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权），所以也不征收印花税。但是转让方企业需要缴纳企业所得税，转让方企业的 个人股东需要缴纳个人所得税。 B企业取得转让探矿权的转让所得应缴纳企业所得税（10－1）×25%=2.25（亿元） B企业的两个股东分得税后利润应缴纳个人所得税（10－1－2.25）×20%=1.35（亿元） A企业受让探矿权的行为根据税法相关规定无须缴纳税款 A企业直接收购B企业探矿权双方总体税负2.25+1.35=3.6（亿元） 比较上面两个方案的总体税负可以看出，在不考虑后一方案因特殊重组引起递延纳税时间价值因素的情况下，采用筹划方案后双方总体税负不仅没有减 少，反而增加4.05－3.6=0.45亿元。因此，提醒大家在设计方案时不能仅为其中一方考虑，还要考虑双方的总体税负，否则有时还会弄巧成拙 多缴税。 影响企业的六大因素 税务筹划是指纳税人为达到减轻税负和实现经济收益最大化的目的，在税收法律政策允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行 事先计划和安排的活动。对于追求经济利益最大化的企业来说，选择最优的纳税方案是理所当然。但好的筹划方案并不是都能达到预期效果，税务筹划是否成功受到 多个因素的共同影响和制约。主要包括以下几个因素： 一：税制因素 税收制度是规范国家和纳税人之间税收征纳关系的法律规范总称，也是体现国家政策导向的宏观调控手段之一。经济情况是多变的，许多新情况、新问题的出 现使得原有的税收规定出现漏洞和空白，如电子商务问题。税法属于上层建筑，无法立即作出反应。而且，由于认知和实践能力的局限，税制也不可避免地存在一些 漏洞和缺陷，其中也包括国家为引导经济的良性运行而故意设置的税收差异，如内外资企业所得税税收优惠的宽和广、税率的高和低差异;不同行业、地区的减免税 差异等。这就为企业的经营行为提供了税收选择的空间。事实上，也正是这些“差异”和漏洞成就了税务筹划。但这些漏洞和差异不是永恒存在的。随着税收制度的 完善，税务筹划方案会因政策的变动变得毫无价值，甚至带来涉税的风险。 企业在利用税制因素进行筹划时要注意两个原则：1、合法与合理原则。税务筹划是纳税人在不违法的前提下对纳税行为的巧妙安排。不仅要符合税 法的规定，还要符合国家政策导向。纳税人应正确理解税收政策规定，贯彻税收法律精神，在税收法律法规允许的范围内进行税务筹划，否则，