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所得税会计核算的整体思路 所得税会计是站在会计的角度来说的，其影响的是所得税费用。无论会计上采用什么所得税核算方法，并不影响按照税法计算确定的应交所得税。所得税的核算方法： 1、应付税款法 2、纳税影响会计法 （1）递延法 （2）债务法 损益表债务法、 资产负债表债务法 所得税会计核算中的难点，应分成两条线：1、应交所得税 2、所得税费用 应交所得税—即当期所得税 计算：按税法规定。计算公式如下： 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 =（会计利润+当期发生的可抵扣暂时性差异－当期发生的应纳税暂时性差异 －当期转回的可抵扣暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异 +会计费用非税法费用－税法费用非会计费用 +税法收入非会计收入－会计收入非税法收入）×所得税税率 设置的科目：“应交税费——应交所得税”负债类 会计处理：借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 所得税费用 计算：按会计规定计算 设置的科目：“所得税费用”费用类 所得税费用=应交所得税+递延所得税 （所得税会计就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。） 资产负债表法下，所得税费用的计算步骤分三步： 第一步：确定递延所得税 ——不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。 1、相关概念： 资产的本质是未来经济利益，可以理解为“未来收入”，计税基础就是“未来税前可扣除的成本或金额”。 递延所得税资产是未来经济利益的流入，而递延所得税负债是未来经济利益的流出。如果应收国债利息是100万，这就是未来的收入，而在纳税时是全可以扣除，税法里国债利息收入是免税收入。所以这应收100万国债未来的应税所得额是零，是不需要纳税的，即不产生递延所得税资产或负债。 （1）递延所得税资产： 特征：当期多交税，增加当期的应纳税所得额，递延到以后期间，减少以后期间的应纳税所得额。 （2）递延所得税负债 特征：当期少交税，减少当期的应纳税所得额，递延到以后期间，增加以后期间的应纳税所得额。 2、计算 1）递延所得税费用=递延所得税负债的增加额+递延所得税资产的减少额 2）递延所得税收益=递延所得税负债的减少额+ 递延所得税资产的增加额 3）递延所得税=（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）－ （递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额） =当期递延所得税负债的增加额－当期递延所得税负债的减少额－ 当期递延所得税资产的增加额+当期递延所得税资产的减少额 ＝递延所得税费用－递延所得税收益 3、会计处理 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该项交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。 会计处理如下： （1）借：递延所得税资产 贷：资本公积——其他资本公积 （2）借：资本公积——其他资本公积 贷： 递延所得税负债 （3）借：所得税费用 贷：递延所得税负债 （4）借：所得税费用 贷：递延所得税资产 或以上四笔相反分录。 ◆递延所得税资产的主要账务处理。 （一）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产， 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 1、资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认， 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 2、资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 3、企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产， 借：递延所得税资产 贷：商誉 4、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产， 借：递延所得税资产本 贷：资本公积——其他资本公积 （二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额， 借：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税资产 　四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。 　　 ◆ 递延所得税负债 　一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。　　 二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。 三、递延所得税负债的主要账务处理。 （一）资产负债表日，企业确认的递延所得税负债， 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所