论公允价值在新会计准则中的运用.pdfVIP

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中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 论公允价值在新会计准则中的运用 张如 (河南理工大学焦作454000) 摘要:新企业会计准则体系适应我国市场经济发展要求及与国际惯例趋同的需要,再次将公允价值计量属性纳入。 成为新准则的亮点。本文在阐述公允价值基本内涵和认定的基础上,探讨了公允价值在我国具体准则巾的应用、公 允价值应用中的难点及对策等问题。 关键词:公允价值 会计准则 计量属性 1公允价值的理论概述 1.1公允价值的含义 在我国新会计准则中,对公允价值所下的定义是:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公 平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”据此看来,公允价值 的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。 1.2公允价值的认定 目前,对于公允价值的认定主要采取以下方式: 1.存在活跃、公开的市场价格,则以该价格为标准确认的价值即为公允价值,如果资产交易或 负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场,在市场综合因素的影响和行业规范的制约下,其 交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具备“公允”的要求,可以作为公允 价值的确认标准。这种公允价值的获取途径是比较便利和直接的,并且易于交易方接受并获得关注 者认可,可以说是公允价值确认的理想状态。 2.不存在活跃、公开的市场价格,则在多方询价的基础上,采用适当的估值方法,或由评估机 构评估,采用适当的估值方法,搭建相应的数据模型并选用适当的参数,参照各方询价因素,结合 现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。 3.不存在活跃、公开的市场价格,交易标的也不适宜进行评估,并且进行多方询价存在困难的, 可以参考同类交易的市场价格,作为确认公允价值的基准。在这种方式下,同类交易标的的价格无 法由市场直接获得,因此只能用类比的方式,采集同类交易价格,作为估值的依据。这样,如何选 择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性, 同时其实施载体各要素也应具备可比性,比如期望现金流、期限等。 353 中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 2公允价值在我国具体准则中的运用 2.1公允价值在我国具体准则中的运用概况 我国新的《企业会计准则——基本准则》中明确地将公允价值作为会计计量属性之一,并在17 个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性。公允价值的广泛运用,意味着我国传统意义上 单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。目前我国 已发布的38个具体会计准贝lJq,涉及会计要素计量的有30个,其巾有17个程度不同地运用了公允价 值计量属性,并且规定了较为严格运用条件,具体运用情况见下表1: 表1企业会计准则中公允价值的运用 初始 后续 初始 后续 企业会计准则名称 企业会计准则名称 计量‘ 计量 计量 计量 企业会计准则12一一债 企业会计准则I——存货 运用 未运用 运用 未运用 务重组 企业会计准则14一一收 企业会计准则2——长期股权投资 运用 运用 运用 未运用 入

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