论我国生物资产分类标准的进一步细化——基于生物资产分类信息披露的实证研究.pdfVIP

第十四届中国财务学年会暨财务理论与实务论坛 论我国生物资产分类标准的进一步细化 ——基于生物资产分类信息披露的实证研究 贾莉莉 摘要：准确规范的生物资产分类标准是农业会计核算中至关重要的一个环：宵，为了更好地把 握和实施《企业会计准则第5号——生物资产》，本文对我国83家农业及涉农上市公司 2004-2006年的年度报告中生物资产分类信息披露的状况进行了相关的调查，分析了目前我 国农业上市公司生物资产分类中所存在的问题，并对我国生物资产准则中有关生物资产分类 标准提出了进一步细化的建议。 关键词：生物资产分类标准 上市公司 实证研究 一、研究的目的和意义 由于生物资产具有生物转化功能，在一定的条件下，它能通过生长、蜕变、生产、繁殖 在质量上或数量上发生变化。生长是指动物或植物的体积、重量的增加或质量的提高：蜕化 是指动物或植物产出量的减少或质量的退化；生产是指动物或植物本身产出农产品；繁殖是 指产生新的动物或植物。因此，生物资产通过生物转化收获为农产品与工业企业原材料经过 加工转变为产成品的过程有着本质的区别： 第一、生物资产的转化主要靠自身的转化能力实现，外部的管理活动只能促成转化的发 生，对转化不起主导作用，而原材料自身并没有转变能力，需要企业的生产活动直接作用于 原材料才能实现原材料向产成品的转变： 第二、生物资产的转化经常会出现数量和质量不减反增的现象，例如细胞的分裂，幼畜 的成长；而原材料加工为产成品一般会发生实物形态的变化，并且由于加：-[损耗一般会发生 数量减少； 第三、生物资产转化为农产品可以是多次的，例如果树能够年复一年地开花结果；而原 材料的加工一般只是一次性的。 生物资产的类别不同，经济属性和产生经济利益的方式就会存在差异，其会计处理方式 也就不同。因此，揭示充分的生物资产分类信息，可以增加信息使用者的决策质量。有利于 社会经济资源的有效合理利用。财务报告的目的就是向会计信息的使用者提供与如何分配稀 缺资源决策有关的信息。公允、规范的生物资产分类标准是农业会计核算中至关重要的一个 环节，对其的规范性进行研究具有较大的价值。我国在2006年2月5日颁布了《企业会计 准则第5号——生物资产》，并要求上市公司于2007年1月日起开始实施。为了更好的把握 和实施新准则，有必要从理论的高度对目前我国生物资产分类状况进行分析和研究，以使新 准则在实施和推广‘过程中得以有的放矢，顺利进行。 二、我国上市公司生物资产分类信息披露状况的实证研究 (一)本文研究范围的界定 l、研究对象。本文所研究的生物资产是指生物资产准则所规范的生物资产(含农产品)。 2、研究范围。由于上市公司的影响火，范围广，涉及股东数量多，且上市公司的披露 信息对社会公众公开，便于搜集相关资料，所以，本文将信息披露问题的研究范罔界定为上 市公司。根据中国证监会颁布的‘上市公司行业分类指引》中的分类标准，当公司某类业务 616 会计事计与税务篇 的营业收入比重大于或等于50％，则将其划入该业务相对应的类别：当公司没有一类业务 的营业收入比重大于或等于50％时，如果某类业务营业收入比重比其他业务收入比重均高 出30％，则将该公司划入此类业务相对应的行业类别，否则，将其划为综合类…。按此分类 标准，截至2006年12月31日，我国农业上市公司共36家。另外根据对上市公司信息披露 资料的整理分析，另有47家涉农上市公司(主营业务或其他业务涉农)也被列入本文的研 究范围。 3、研究内容。本文对上述上市公司2004年至2006年连续3年的年度报告中有关生物 资产分类信息的披露内容进行分析。由于07年前仍未执行生物资产准则，因此各公司应按 《农业企业会计核算办法一生物资产和农产品》中的规定将消耗性生物资产作为存货列 示；将生产性生物资产作为固定资产列示。 (--)我国上市公司生物资产分类信息披露具体情况 1、会计政策项目中对生物资产分类的信息披露。有24家公司的不同年份进行了与生 物资产有关的会计政策的披露，其中18家公司连续3年采取了相同的会计政策且进行了连 续披露；幼畜及育肥畜均集中列报于存货项下，生产性生物资产集中