长期股权投资成本法核算辅助账的设置与运用.pdfVIP

技术探索ITECHNICALPROBE 长期股权投资成本法核算辅助账的设置与运用 哈尔滨工业大学 赵严翠 《企业会计准则第 2号——长期股权投资》第七条规定：“采 行核算 ，可通过设置 “辅助账”的办法来进行辅助计算。具体做法 用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益，仅限于被 是把难懂的准则规定和复杂的计算公式通过 “辅助账”中各栏 目 投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润 的关系表现出来，使 “辅助账”既能简化计算，又有备查作用。 一 或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回。”这 、 计算公式的解析与简化 意味着 ，投资企业当期获得的利润或现金股利并非直接确认投资 《2006企业会计准则讲解》中给出了具体的计算公式： 收益，而要先计算累积数 (即累积实际获得的)，然后再与 “投资 应冲减初始投资成本的金额 =[投资后至本年末 (或本期末) 后产生的累积净利润的分配额”(即累积应该获得的)进行比较， 止被投资单位分派的现金股利或利润①一投资后至上年末止被投 把不超过 “应得”的 “实得”部分确认为投资收益，超过 “应得”的 资单位累积实现的净损益② ]×投资企业的持股比例一投资企业 “实得”部分冲减初始投资成本。 已冲减的初始投资成本 (1) 在对长期股权投资运用成本法进行核算时，需要结合以前年 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利一 度的相关数据进行累积、比较，同时考虑上下限的制约加以判断， 应冲减初始投资成本的金额 (2) 处理起来相对比较复杂，如果会计人员思路不清、或理解有误、或 公式 (1)中，①×投资企业的持股比例=累积应得 进行了不恰当的人为简化，很容易在会计处理中出现一些错误，直 ② ×投资企业的持股比例=累积实得 接影响会计信息质量。为了方便准确地对投资收益和投资成本进 公式 (1)可简化为：应冲减初始投资成本 =累积实得一累积 行存款购入B公司10％的股份，拟长期持有，实际投资成本为 投资初始成本一(投资后至本次止被投资企业宣告发放的现金股 37．5万元。B公司于20x1年4月28日宣告分派现金股利 30万 利中累计属于投资企业的部分 一投资后至上年末止被投资单位 元。20x1年 B公司实现净利润 150万元。20x2年 5月 7日宣告分 累计实现的净利润中属于投资企业的部分 )=37．5一 1【20x10％ 派现金股利90万元。 一 150x10％]=40．5万元 ，大于长期股权投资初始成本 (37．5万元 )， 20x1年 1月1日，购人B公司股份，会计处理如下： 则本次账务处理后 “长期股权投资”账户应有余额数取长期股权 借：长期股权投资——成本 375000 投资初始成本 (37．5万元)。 “长期股权投资”账户已有余额 一应 贷 ：银行存款 375000 有余额=34．5—37．5—3万元，为负数，则借记 “长期股权投资—— 20x1年4月28日，会计处理如下： 成本”3万元。 (1)计算借记 “应收股利”金额=30x10％=3(万元)。 (3)确定贷记 “投资收益”金额=9+3=12(万元)。分录如下： (2)确定借记还是贷