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观 点IViews 电子支票内部控制对策浅探 西京学院 李 杰 一 是传统支票的特性及容易出现的问题。由于支票是书面文 可减少一些错误，例如：支票票面记载事项的更新 ，支票的失窃或 件，在处理过程中经过不同的人 ，不同的程序 ，在不同的地点移动， 损毁，支票在邮寄上的遗失。其最大的挑战是信息的安全性 ，包括 出现舞弊和错误的机会很多；传统支票在内控上可能遭遇处理人 在网络上的传输，应用程序的设计，硬盘的保存。(4)信息的丰富 员故意舞弊或无心的疏失，使支票的处理过程出现瑕疵，其可能面 性。传统支票上记载了一些资料，但这些资料是独立存在的，需要 临的情形有：(1)支票的窜改和伪造：更改支票金额、收款人、13期， 财会人员把这些资料输入企业的应用软件中，而电子支票连接了 以从中获取利益；或未经授权签章伪造单据、签名等等。由于经手 网络，理论上可以附加上无限的资讯于支票中，而且电子支票的资 人员能实际接触支票本身 ，因此窜改支票非常容易，而且只要支票 料可与其他资料整合，减少重复输入的动作。用电子支票支付，事 因为疏失而遗漏某些重要记录，有心人即可补上其想要的资料 ，例 务处理费用较低，而且银行还能通过网络银行为参与电子商务的 如金额项多加一个零或写上不正确的收款人姓名等等。(2)支票的 客户提供标准化的资金信息，为传统支票增加了一项资讯的价值。 受损 ：支票可能因为火灾，水灾或其他意外状况受损，无法辨认甚 企业可以整合电子支票的资料，作为其经营活动的资讯来源。 至消失。(3)支票的遗失或失窃 ：虽然支票不似现金容易被抢，但在 三是电子支票使用下的内控技术。电子支票的特性与传统的 邮寄过程中，支票也可能被窃或遗失，也可能因为保管人员的疏 支票不同，其遗失，受损，篡改的发生原因不同，因此要对电子支票 失，使支票遗失。(4)会计科 目的错误：可能是由于有心人想挪用现 作管控 ，其方法和重点也不同：电子支票管控首要考量的是相关资 金而假造会计科 目，或是记账人员的大意而将会计科 目记错。还有 料在网络上传输的安全问题 ，包括如何确保由经授权的人来执行 收到支票却不以支票入账，支票帐户未真实表达正确余额等。 交易，其次为如何保存电脑软硬件上的资料不会消失或损毁。换句 二是电子支票与传统支票相比在应用上的优势。电子支票的 话说，信息技术的掌握将比传统支票上处理流程的设计方式更关 实质是现行支票的数字版，是客户向收款人签发的，无条件的数字 键。电子支票中的安全性要求有电子支票的认证 ，电子支票的流通 化支付指令。电子支票借鉴纸张支票转移支付的优点，利用电子数 需要一套不同的签名方式——数字签章技术。数字签章技术是美 据传递将钱款从一个账户转移到另一个账户。它也包含了传统支 国VISA与MasterCard二个金融机构合作开发出一套保护网络环 票所需要的信息：付款人 、收款人 、账号、金额、日期、它的功能和本 境中资料传输安全性的协定，称为电子交易标准，它使用独特的公 质皆是来 自于传统支票，它们最大的差异除了 “实体”(一为书面文 开 ／秘密金钥配对来产生数位签章 ，用加密和解密的方式来保障 件，一为存在于软硬件中的位元)的不同外，电子支票的流通需要 讯息的安全性，讯息可以二个金钥：公开金钥及秘密金钥来加密， 一 套不同的签名方式——数字签章技术，使其使用上的风险管控 使用公开金钥加密的讯息只能以秘密进钥来解密；反之，若以秘密 较传统支票更优。(1)使用的普及性。支票具有普遍性，发票人和收 金钥加密的讯息，则只能以公开金钥解密。每位SET参与者都持 款人负担的成本较低，较易于控制，付款和收款的便利性。电子支 有二支不对称的金钥。一对称为金钥交换，分别用于加密及解密的 票与传统支票工作方式相同，易于理解和接受，其无纸化的便利及 过程；一对用在产生于验证数字签章，称为签章。因为由一个特定 处理的快速 ，是传统支票所不能及的。(2)节约成本。传统支票需要 金钥所加密的讯息，只有被另一个相对应(但不同)的金钥所解密， 大量的人工作业成本，与纸相关的成本 ，这些成本可分为