实质重于形式原则对所得税的影响向才菊.pdfVIP

2003 年8 月 韶关学院学报 (社会科学版) Aug.2003 第24 卷　第8 期 Journal of Shaoguan University (Social Science) Vol.24　No.8 实质重于形式原则对所得税的影响 向才菊 (韶关学院经 管理系, 广东韶关512005) 摘要:《企业会计制度》 中新增加的实质重于形式原则, 要求企业应当按照交易或事项的经 实质进行会计核算, 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。实质重于形式 原则的运用使得会计制度与税法在融资租入固定资产的确认与计价、 借款费用资本化的确认、 收入的确认和资产减值准备的计提等方面的处理存在差异, 当企业向税务机关缴纳所得税时, 必须将企业的会计所得调整为纳税所得。 关键词:实质;形式;原则;所得税;影响 中图分类号: 275　文献标识码:A　　文章编号:1007-5348 (2003)08-0058-04 　　一、 实质重于形式原则的涵义 二、实质重于形式原则对所得税的影响 财政部2001年颁布的 《企业会计制度》 第十 (一)融资租入固定资产的确认与计价 一条第二款明确指出:企业应当按照交易或事项 融资租入固定资产是指企业向经营融资租赁 的经 实质进行会计核算, 而不应当仅仅按照它 业务的公司租入的固定资产。企业融资租入的固 [1] (P43) 们的法律形式作为会计核算的依据 。这表 定资产, 在承租期内, 虽然其所有权在法律形式 明已将实质重于形式作为会计核算基本原则纳入 上仍属于出租方, 但从交易实质内容看, 由于资 到新的企业会计制度之中。因为在实际生活中, 产租赁期包括了资产的有效使用年限, 承租方因 交易或事项的外在法律形式并不总能完全真实地 拥有该项资产可获得的经 利益, 相应地也承担 反映其经 实质;在某些情况下, 交易或事项的 了有关的风险, 即租赁资产一切风险与报酬都已 实质可能与其外在法律形式所反映的内容不尽相 转移给了承租方, 承租方实质上已拥有控制权, 同。为了使会计信息能更加真实地反映客观的经 从其经 实质上属于承租方。根据实质重于形式 生活, 就必须依据交易或事项的实质而非外在 原则的要求, 承租方实际上将融资租入固定资产 的法律形式进行核算, 即坚持实质重于形式的原 作为自有固定资产进行管理和核算, 按租赁开始 则。实质重于形式的原则在具体会计核算的运用 日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现 中主要表现在以下方面:资产的定义与内涵;融 值中两者较低者, 作为入账价值, 并计提折 [1] (P19) 资租入固定资产的确认与计价;借款费用资本化 旧 。并将最低租赁付款额减租赁开始日租 的确认;收入的确认;资产减值准备的计提;长 赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两 期股权投资核算方法的选用;关联方关系及其交 者中较低者的差额, 计入 “未确认融资费用” 科 易的确认;合并报表范围的确定等。实质重于形 目, 未确认融资费用在租赁期内按合理的方法进 式原则在会计核算中的运用将会对企业所得税产 行摊销, 摊销时计入当期财务费用。税法则规定: 生一定的影响。 以融资租赁方式租入的固定