长期股权投资核算方法的抉择研究.pdfVIP

ILlCAo 惫155蹙强SH|WUzUo． 馘-nI 实务与操作 长期股权投资核算方法的蒺霹瓣 ●孙红梅胡安琴／文 ■提要：正确、合理选择长期股权投资的核算方法，是企业都要面临解 决的问题。本文从实质重于形式和重要性原则出发．通过分析不同核算方 法对-3期损益的影响，探讨了企业长期股权投资核算方法的选择标准，以 期为企业财务人员进行长期股权投资的实务工作提供理论指导。 一、长期股权投资的核算方法 同类型的权益法的选择问题。 控制或重大影响对被投资单位影响程 《企业会计准则第2号——长期 二、对被投资单位影响程度的 度都较大。投资企业对被投资单位的 股权投资》对投资企业通过企业合并 界定 影响程度最弱的是投资企业既不具有 或其他方式取得的长期股权投资的 投资企业对被投资单位的影响程 共同控制又不具有重大影响。 确认、计量和相关信息的披露进行了 度按持有被投资单位的资本比例或其 一般情况下．投资企业对被投资 规范，规定了企业长期股权投资应根 他影响因素可分为三个层次：控制、共 单位的影响程度可直接按持有被投资 据不同情况，分别采用成本法和权益 同控制或重大影响、不具有共同控制 单位的表决权资本比例进行界定。当 法两种核算方法。 或重大影响。正确界定投资企业对被 投资企业直接拥有被投资单位50％ 成本法指投资按成本计价的方 投资单位的影响程度是能否合理选择 以上表决权资本时．投资仓业对被投 法。当投资企业能够对被投资单位实 长期股权投资核算方法的关键。因为 资单位的影响程度界定为控制：当投 施控制或者投资企业对被投资单位 企业会计准则明确规定了只有当投资 资企业直接拥有被投资单位20％以上 不具有共同控制或重大影响．并且在 企业对被投资单位具有共同控制或重 至50％的表决权资本时，投资企业对 活跃市场中没有报价、公允价值不能 大影响时．长期股权投资采用权益法 被投资单位的影响程度界定为重大影 可靠计量时。长期股权投资应采用成 核算，否则采用成本法核算。 响：当投资企业直接拥有被投资单位 本法核算。权益法指投资以初始投资 控制是指投资企业有权决定被投 20％以下表决权资本时，则认为投资 成本计量后，在投资持有期间根据投 资单位的财务和经营决策。并能据以从 企业对被投资单位不具有共同控制或 资企业享有被投资单位所有者权益 被投资单位的经营活动中获取利益。与 重大影响。但这个划分不是硬性的界 份额的变动对投资的账面价值进行 被投资单位形成的是母子公司关系，对 定标准，企业应根据实质重于形式原 调整的方法。当投资企业对被投资单 被投资单位的影响程度最高。 则，当投资企业持有的表决权资本在 位具有共同控制或重大影响时．企业 共同控制指投资企业按照合同 20*／0、50％界线以下表决权资本时．应 的长期股权投资采用权益法核算。其 约定对被投资单位某项经济活动所 根据企业是否具有实质控制权、或能 中，权益法又包括简单权益法、购买 共有的控制，仅在与该项经济活动相 否通过其他途径对被投资单位具有重 权益法和完全权益法三种类型。 关的重要财务和经营决策需要分享 大影响来正确界定对被投资单位的影 企业会计准则虽然给出了长期股 控制权的投资方一直同意时存在，与 响程度。 权投资的核算方法及使用范围．但企 被投资单位形成的是合营企业关系。 例如，甲公司拥有