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酒店管理理论 成本管理理论的特点及评价 企业的成本管理体系基本以目标成本管理体系为主，目标成本管理系统虽然有其优越 性，但是在管理方面存在对后期作业控制不力的缺陷．而作业成本管理法正好可以弥补 作业环节成本控制的缺陷，通过研究目标成本管理理论和作业成本管理理论的特点，设 计出目标—作业成本管理集合模式。 现行成本管理存在很多弊端．使得管理者不能做出科学合理的决策．同时也无法满足价 值管理的需要，因此。为在激烈的市场竞争中取得竞争优势。探索新的、适应现代经济 发展需要的成本管理势在必行。 一、 目标成本管理理论的特点及评价 (一) 目标成本管理理论的特点 目标成本管理是目标管理与成本管理的统一，它的特点是由目标管理的特点决定的。因 此它具有以下特点： 1．以人为本的现代成本管理 人是管理的核厶和动力，没有人的积极性．任何管理工作者阴呵能搞好。以人为本的成 本管理是目标成本管理中最重要的特征之一。 2．封闭的严密的管理过程 在目标成本管理过程中，“确定目标，层层分解”；“实施目标，监控考绩”；“评定 目标，奖惩兑现”，这三大环节形成一个紧密联系的封闭的成本管理体系。该体系为目 标成本管理取得高效能创造了重要的条件。 3．未来型成本管理 该理论要求企业必须有明确的奋斗目标和控制指标，把成本管理工作的重点放在企业未 来成本的降低上，围绕成本的降低扎扎实实地开展成本经营工作，通过对成本发生和费 1 叶予舜 3/12/2012 6:31:40 PM 用支出的有效控制，保证目标成本的实现。 (二)对目标成本管理的评价 1． 目标成本管理的优点 (1) 有助于企业实现经营总目标并提高经济效益。目标成本管理的日常成本管理工作始 终围绕实现目标利润这个核心任务。有助于企业实现经营总目标并提高经济效益。 (2) 便于实现产品成本形成全过程的管理。目标成本管理扩大了产品成本管理的范围， 将成本管理的管理范围扩大到了产品设计、生产、销售的几乎整个价值链过程当中。 (3) 有利于成本目标和成本计划的落实和实现。以及企业内部经济核算制和责任制的不 断完善。 2． 目标成本管理的缺陷 (1)成本改进工作是一项系统工程，包括设计、生产、采购、销售、售后服务等环节的 多项作业，这些作业对目标成本的最终实现起着关键的作用，而目标成本法对这些 作业的控制显的不足。 (2)目标成本管理法采用的仍是传统的成本分析法，按产品成本的实际数与计划数比较 分析变动制造费用和固定制造费用，且较多地注重对变动费用的分析。由于制造费 用的分解采用的分配标准往往比较单一，成本分析的对象本身不准确，所以不利于 管理。 (3)目标成本管理中责任中心主要是依据组织机构的职能权限、目标和任务来划分的， 它最大的局限体现在忽视了许多不属于单一职能部门但又具有联系和同质性费用的 责任归属。 二、 作业成本管理理论的特点及评价 (一)作业成本管理的特点 作业成本管理作为一种管理活动，具有自身的独特性。从总体来看，作业成本管理具有 以下特点： 2 叶予舜 3/12/2012 6:31:40 PM 1． 作业成本管理以作业为管理的重点．深入进行作业分析，通过辨别不必要作业、分 析重点作业、将本企业作业与先进水平比较、分析作业之间的联系，溯本求源，寻 找持续改善的机会，从而达到降低成本的目的。 2． 作业成本管理以作业成本计算为基础，作业成本计算对作业及其成本进行追踪和动 态反映，为作业成本管理提供明细的、动态的信息。 3． 作业成本管理以作业成本控制为核心，它把作业观点引入责任会计，对传统标准成 本制度和预算制度进行了改进。 (二)对作业成本管理的评价 1． ABC ／ABM的优点 (1)在成本计算上ABC采用多种成本库，然后选择不同的成本动因对间接费用进行分配， 克服了传统成本计算采用单一分配标准对产品成本的扭曲。 (2)该成本管理模式强调成本动因的分析，揭示了资源耗费、成本发生的前因后果，指 明了深入到作业水平进行成本控制的途径，从而有利于消除一切可能形成的浪费， 全面提高企业生产经营整体的经济效益。 (3)通过对作业这一中介的分析。可以发现什么引起作业，作业实施的效果怎样，这样