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企业内部控制与风险管理论坛论文集 加强风险导向内部审计独立性和客观性的探讨 尔北财经人学 耿慧敏 I摘要】风险导向内部审计的目标是为组织增加价值，将咨询活动提高到与确认活动同等重要的 层次．由此，．对内部审计的独立性和客观性必须也要重新加以认识。本文对内部审计的独立性争客 观性的基本内涵进行深入分析，并在此基础上构建规避威胁独立性和客观性因素的整合框架。加强 内部审计的独立性和客观性应从职业、公司、内部审计部门、项目和个人层次进行全面的努力。最 后，结合我国内部审计的现状提出加强我国内部审计独立性和客观性的建议。 【关键词l内部审计独立性客观性 ．现代内部审计以1941年IIA的成立为起点，其发展经历了财务导向、业务导向、管理导向阶段， 从20世纪90年代进入了风险导向阶段。1999年国际内部审计师协会IIA理事会通过了经过第七次 修改的内部审计的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证羽I咨询活动。其目的在于为组织增加价 值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程 的效果。帮助组织实现目标。”这个定义的颁布不仅标忠着内部审计向风险导向阶段的转变，同时对 内部审计的独立性和客观性也是一次重人的突破。 对于独立性和客观性的研究犬部分都集中在注册会计师审计领域，冈为内部审计存在于组织内 部，一般是在组织的管理层领导卜．展开r-T：作的，即便是审计委员会制度建立后，将内部审计转由其 领导，也无法从根本上实现注册会计师审计所具备的“超然独立”。虽然，内部审计的独立性与注册 会计师审计相比，有其自身同有的局限性，但是，对于内部审计职业而言，独立性和客观性仍属丁 重要的概念。．在风险导向阶段，随着企业增值目标的确立，必须重新看待内部审计的独立性问题。 一、风险导向内部审计的独立性 内部审计的独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观 性的利益冲突的状态。独立性～般指内部审计机构的独立性。 风险导向阶段内部审计的独立性更强调机构上的独立性，不再同执地强调内部审计人员保持独 立性，这一点与传统内部审计是不同的。 传统内部审计更强调个人的独立性，IIA从1947年颁布第一个定义开始，一直坚持内部审计是 一种“独立的评价活动”序这种观点坚持了人十年。由丁对独立性的这种强调，使内部审计人员误 解，以为内部审计能否发挥作用，在-丁．它的独立性，而片面地盘追求更多的独立性，而独立丁．管理部 门通常被认为是内部审计人员最为重要的属性，但是对该属性的强调会导致内部审计人员与企业管 理层之间的敌对关系，造成内部审计人员与任何经营管理活动都要“划清界限”。长期以来，内部审 计将其主要职能范同限定在监督和评价，将提供建议和咨询活动视为破上1：独立性的行为。这使内部 审计与价值增值没有直接而明显的联系，外部公众对它缺乏认同感。 风险导向内部审计以增值为目标明确了内部审计的新职能，增加了层次更高的“咨询活动”。内 部审计的作用不仅在丁．监督企业的符职能部|’J履行责任，评价其jJ：作好上1i，还庇帮助组织进行控制 第374’“ 企业内舌芦控制与风险管理论坛论文集 环境的营造，成为企业内部控制过程设计的顾问、风险评估师和咨询、管理专家。所以风险导向内 部审计改变了“敌对的独立性”观念，更侧重对内部审计机构在组织内的建设和良好，L：作环境的营 造。 保持内部审计独立性的良好的f：作条件包括： 1．内部审计机构麻对组织中的一个具有足够权力的领导人负责。理想的情况是，审计主管对审 计委员会、董事会或相关的治理机构报告jI：作，向组织的首席执行官报告行政一『：作，以促进内审机 构的独立性、保证广泛的审计范围、重视审计报告和建议，并采取适当的行动。 2．内审部门机构有权出席、参加由高层或董事会举行的，与内部审计机构职责有关的会议。诸 如：有关审计、财务报告、管理控制系统等会议。使董事会能与内审机构主管有直接交流的机会。 以便请示、汇报、交换意见和商量闷题。 3．内部市计主管由董事会任免，以加强其独立性。 良好的：f作条件一方面要由内部审计机构去创造，另一方面要有组织的支持。也就是说，能否 创造一个良好的1二作环境内部审计机构和领导层舣方都有责任。“内部审计师必须取得高级管理层 和董事会的支持，这样他们才能得到