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会 计 计 量 原材料期末计量问题探讨 东北大学秦皇岛分校 王金玲 冀田野 摘 】 。为生 【 要 《企业会计准则第1号———存货》中规定，存货的期末成本采用可变现净值与成本孰低法进行计量 产 而持有的材料期末价值以其所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定。但是一直以来，对于多种材料共 同生产产品时，各种主要材料的减值准备该如何分配的问题，会计准则中既没有明确规定，各个行业也没有统一的方法。对 此问题，文章进行了分析和探讨，并提出用可变现净值系数法来确定企业多种原材料的实际可变现净值。 】 ； ； ； 【关键词 存货 原材料 资产减值准备 可变现净值系数 ： ： ： 中图分类号 F230 文献标识码 A 文章编号 1004原5937（2014）12原0014原02 存货是企业流动资产的重要组成部分，在期末对其 合并与分离两种方式对材料可变现净值进行处理。 公允价值进行确定十分重要，《企业会计准则》中明确规 1.分别计价 定，用于生产而持有的材料等，其生产的产成品的可变 由于原材料的可变现净值=产成品估计售价 -将 现净值高于成本的，则该材料仍然应当按成本计量，材 材料加工成产成品尚需投入的成本 -估计销售费用及 料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该 税金，若使用分别计价的方法，那么从某一种原材料的 材料应当按照可变现净值计量。也就是说，材料的价值 角度来讲，共同投入的其他材料的成本可以视为将该原 是依赖于产品的价值的，二者相互关系的复杂性造成了 材料加工成产成品尚需投入的成本。但是事实上，其他 一些细节性的问题。 材料也相应发生减值，那么计入的加工成本不能使用其 他材料的账面价值进行计量，否则会造成减值准备的重 一、当前的计价方法 复提取。下面举例说明这个问题： ，如果材料价格下降表明 ， 根据会计准则的相关规定 假设某公司库存原材料有A材料 100千克 B材料 ，则该材料应当按可变现 ， ， 产成品的可变现净值低于成本 100千克 A材料单位成本为 10元/ 千克 B材料单位 ， ， 净值计量。现在普遍使用的材料可变现净值计算方法大 成本为 15元/ 千克 A、B材料共同生产甲产品 100件 致分为三个步骤： 每件甲产品耗用A、B材料各 1千克。 1.计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值： 由于材料市场销售价格下跌，导致用A、B材料生产 产成品的可变现净值=该产品估计售价-估计销 的甲产品市场销售价格也下跌，由原来的35元/件下降 售费用及税金； 到28元/件，但生产成本仍为30元/件，将材料加工成 2.用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成 每件甲产品尚需投入5元，估计发生运杂费等销售费用 本进行比较； 1元/件。 3.计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值： 计算甲产品的可变现净值： 该原材料的可变现净值=产成品估计售价-将材料