浅论人力资源会计核算.pdfVIP

煤炭经济管理新论(第6辑) ·427· 浅论人力资源会计核算 “ ·渠美兰 (华晋焦煤有限责任公司沙曲矿 山西柳林033300) ， 摘 要 本文首先论述了人力资源会计产生的原因及理论基础，以及在我国建立人力 资源会计的必要性。然后对人力资源会计的确认与计量问题作了一些探讨，并对人力资源 成本会计和人力资源价值会计进行了分析，提出了建立人力资源会计的核算原则、假设、账 户的设置及账务处理、财务报告以及人力资源会计信息的披露。‘ ，、关键词 人力资源理论 人力资源 会计核算， +’ 一、人力资源会计的理论基础来自于人力资本理论(略) 二、我国建立人力资源会计的必要性(略) 三、人力资源会计的确认和计量问题(略) 四、人力资源会计的会计假设 ；-t会计假设是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境，所做出的一些合乎推证的，收集、 加工处理会计信息所依据的基本观念，对会计核算内容和会计数据的取舍起决定作用。作为鉴 别和计量人力资源数据的人力资源会计理论体系，同样也应建立在一系歹Ⅱ会计假设的基础上。 (1)会计主体。《企业会计准则》第四条规定：“企业核算应当以企业发生的各项经济业 务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”人力资源会计体系仅仅只反映本企 业内部人力资源成本和价值的计量与管理，而不涉及业主本人和其他企业的人力资源的计 量和报告问题。：人力资源会计反映和监督的是该会计主体所拥有和控制的人力资源，其目 标在于提供满足对人力资源会计信息使用者的决策有用的信息。·尽管企业的职工个人是人 力资源的最终拥有者，但是，企业通过与职工签订劳动合同，从法律角度已经取得了在合同 规定的期限内和实际工作时间内拥有和控制人力资源的权利。因此，企业作为人力资源的 拥有和控制者，有义务提供人力资源取得、使用、维护和消耗等方面的信息，因而也正是核算 。 和监督这一过程的人力资源会计主体。 - ：，；， ：一 (2)持续经营。《企业会计准则》第五条规定：“会计核算应当以企业持续、正常的生产 经营活动为前提。”即在可预见的将来，人力资源发挥的效益和作用将无限期地、稳定地进行 下去。在人力资源会计中，持续经营假设除传统理解外，还有其新的理解：一是企业或会计 主体将持续经营，即企业在其经营活动中需要不断地取得人力资源，不断地对人力资源进行 维护和提高，不断地对人力资源进行更新，逐步淘汰不适应企业发展的人力资源，增加可以 满足其经营需要的人力资源。只有这样，企业才会充分发挥其物资和资金的能动性，才可以 在激烈竞争中获得优势。二是人力资源的最终拥有者(职工)和企业都会使人力资源的效益 持续发挥，也就是说，企业和职工的利益都是建立在人力资源持续发挥的基础上。企业为了 · · 428 煤炭经济管理新论(第6辑) 使人力资源充分发挥，会不断改进其经营政策、增加人力资源投资、改善职工的福利和待遇 等；职工为了发挥人力资源会不断地提高自身素质，不断地使人力资源增值。三是在劳动合 同有效期限内，职工可在预计的未来期限内存在于会计主体之中并为之服务，企业可通过发 挥人力资源的能力或潜能收回其对人力资源的投资。只有这样，才会对人力资源的投资成 本进行合理分摊，对人力资源的价值进行科学地计量。 (3)会计分期。人力资源会计中运用会计分期的意义体现在四个方面：一是可以正确 地划分在人力资源使用之中的收益性支出与资本性支出，即凡是影响在一个会计期间的支 出作为收益性支出；对影响在一个会计期间以上的支出作为资本性支出。通过收益性支出 与资本性支出界线的划分，使会计核算更加准确、可靠。二是可以使会计主体对内和对外提 供人力资源会计报告时有一个较为合适的时期范围。三是可以使人力资源会计信息的使用 者合