第5章 贷款与贴现业务核算.pptVIP

二．贷款的摊余成本 贷款的初始确认金额经下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失。 实际利率法:按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率:将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 三.初始计量与后续计量 初始计量:初始确认贷款应当按照公允价值计量。相关交易费用应当计入初始确认金额。 后续计量:贷款应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 四.科目设置 一级科目：贷款 明细科目：本金、利息调整、已减值 贷款分为已减值贷款和未减值贷款 例1:某银行在2007 年1 月 1日发放一笔本金为1000000 元的5年期贷款,假设到期一次还本,按年付息,贷款年利率为5%,交易费用为100 000 元。当前账面价值或初始确认金额为多少? 1 100 000 求实际利率 借:贷款 ---本金 1000 000 贷款 ----利息调整 100 000 贷:吸收存款 1000 000 存放中央银行款项等 100 000 接例1 2007年12月31日 利息收入=1 100 000×3.7625% =41 387 应收利息=1 000 000 ×5%=50 000 利息调整摊销=50 000- 41 387=8613 借:应收利息 50 000 贷:利息收入 41387 贷款---利息调整 8613 单项金额重大且存在减值的客观证据的贷款采用未来现金流量贴模型进行单项测试计量减值；单项金额不重大和尚未识别减值迹象的贷款采用迁徙模型或滚动率模型的方法进行组合测试计量减值。 * * 第5章　贷款与贴现业务的核算 一、金融资产应当在初始确认时划分为四类 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 ---与持有 至到期投资的区别之一 　　　　　　 贷款---本金(合同本金) 贷款---利息调整(合同金额与实际支出的 金额之间的差额) 五.贷款发放的核算 借:贷款 ---本金 贷款 ----利息调整 贷:吸收存款或存放中央银行款项 或利息调整在贷方 假设贷款的实际利率为r 1100000= 50000/(1+r)+50000/(1+r)(1+r) +50000/ /(1+r)(1+r)(1+r)+ 50000/ (1+r)(1+r)(1+r) (1+r) +1050000/ (1+r)(1+r)(1+r) (1+r)(1+r) r =3.7625% 六.资产负债表日利息收入的确认 1、规定：按贷款的摊余成本与实际 利率确定利息收入。为了简化计算 ,如果合同利率与实际利率之间的差异较小, 也可以采用合同利率计算利息收入。 2、分录： 借：应收利息 （合同本金×合同利率*1） 贷：利息收入 （贷款的摊余成本×实际 利率*1 ） 贷款----利息调整 应收利息与利息收入差额作为利息调整的摊销 借记或贷记利息调整 七.贷款的收回 终止确认:是指将金融资产或金融负债从企业 的账户和资产负债表内予以转销。 最后一次摊销 借：应收利息 贷：利息收入 贷款 ----利息调整 借：吸收存款或存放央行款项 贷：贷款----本金 应收利息 例：2005年1月1日，A银行以折价方式向 B企业发放一笔5年期贷款5000万元,实际 发放给B企业的款项为4900万元.合同利率 为10%,A行将其划分为贷款和应收款项, 初始确认该贷款时确定的实际利率为 10.53% 发放：借：贷款----本金 5000万 贷：吸收存款 4900万 贷款----利息调整 100万 2005年12月31日： 利息收入:4900×10.53%=515.97万 应收利息:5000×10%=500万 折价摊销:15.97万