第5章 金融机构往来的核算.pptVIP

金融企业会计 存款准备金，也称为法定存款准备金或存储准备金（Deposit reserve），是指金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而准备的在中央银行的存款。存款准备金，是限制金融机构信贷扩张和保证客户提取存款和资金清算需要而准备的资金。 中央银行要求的存款准备金占其存款总额的比例就是存款准备金率。超额存款准备金率是指商业银行超过法定存款准备金而保留的准备金占全部活期存款的比率。 4．回购式再贴现的核算 （1）办理回购式再贴现的处理 中央银行与申请再贴现的商业银行签订回购合同，约定票据回购日。 办理回购式再贴现，不转移票据权利，商业银行不应终止确认贴现资产，而应将实际收到的再贴现款确认为一项负债。会计分录为： 借：存放中央银行款项——准备金存款 （实际收到的金额） 贴现负债——××行再贴现负债（利息调整） （借贷方差额） 贷：贴现负债——××行再贴现负债（面值） （票面金额） （2）再贴现利息调整摊销的处理 再贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销。商业银行于资产负债表日和到期收回日，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，确认为再贴现利息支出。会计分录为： 借：利息支出——再贴现利息支出 贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整） （3）回购式再贴现回购的处理 回购日，商业银行送交转账支票及进账单回购再贴现的商业汇票，或中央银行从商业银行账户划收票款，并将再贴现票据交还商业银行。 中央银行划收票款时，若商业银行账户余额不足，则不足部分作逾期贷款。 商业银行回购再贴现票据的会计分录为： 借：贴现负债——××行再贴现负债（面值） （票面金额） 贷：存放中央银行款项——准备金存款 （可支付部分） 　 向中央银行借款——逾期贷款 （不足支付部分） 借：利息支出——再贴现利息支出 贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整） 商业银行回购再贴现票据后，作为收款人向付款人办理托收的处理，在第3章中“票据贴现的核算”里已述。 ★买断式再贴现核算实例见教材 例5－2、5－3、5－4 ★回购式再贴现核算实例见教材 例5－5 5.2.4 同城票据交换的核算 1．同城票据交换的有关规定 同城或同一票据交换区内各商业银行将相互代收、代付的票据，每日定时定点集中相互交换，并轧差清算资金的方式。 同城票据交换 ◆主要处理实物票据不能截留的跨行支票、本票、银行汇票以及跨行代收、代付的其他纸质凭证。 ◆集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并核发交换号，方可按规定时间参加票据交换。 ◆同城票据交换必须坚持“及时处理、差额清算；先借后贷、收妥抵用；银行不予垫款”的原则。 有 关 规 定 2．同城票据交换的基本原理 提出行 提入行 　 参加票据 交换的银行 向他行提出票据的银行 从他行提入票据的银行 代收票据 （贷方凭证） 以本行开户单位为付款人，向他行开户单位付款的结算凭证。 如支票签发人提交的进账单、代发工资凭证、划转税款凭证等。 以本行开户单位为收款人，向他行开户单位收款的结算凭证。 如收款人解入的支票、银行本票、银行汇票等。 ★参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。 提出交换 的票据 代付票据 （借方凭证） 提出 提入 本行应付款　　项 本行应收款　　项 提出 本行应收款　　项 本行应付款　　项 提入 代收票据 （贷方凭证） 代付票据 （借方凭证） 提出行 提入行 图5-1 同城票据交换的提出行和提入行 应收（付）差额 代收票据 （贷方凭证） 代付票据 （借方凭证） 本行应付金额合计 提出 提入 提出 提入 代付票据 （借方凭证） 代收票据 （贷方凭证） 本行应收金额合计 图5-2 同城票据交换差额的轧计 商业银行 （交换行） ★票据交换所汇总轧平各行的应收、应付差额，转交中央银行办理转账，清算差额。 3．会计科目的设置 “清算资金往来” 资产负债共同类科目，核算商业银行间业务往来的资金清算款项。该科目可按资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。 该科目在同城票据清算业务中的具体运用在下文阐述。商业银行发生其他资金清算业务，收到清算资金时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“清算资金往来”科目；划付清算资金时做相反的会计分录。 该科目期末借方余额，反映商业银行应收的清算资金；期末贷方余额，反映商业银行应付的清算