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提高我国税收行政效率的国际经验借鉴 　　摘 要：用税收的征收成本率和人均征税额这两个指标来衡量我国目前政府税收行政效率的现状，并与国际上的部分国家对比分析，分别从税收法制化、税务机构设置、税务人员素质、税收征管、税收环境五个方面借鉴国际经验，并相应提出适合中国的政策建议以期达到提高我国税收行政效率的目标。 　　关键词：行政效率 征收成本率 人均征税额 税务机构设置 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-026X（2013）09-0000-02 　　税收行政效率源于税收效率原则，它是指政府在充分取得税收收入的基础上使税务费用最小化，一般用征收成本率和人均征税额等指标来衡量。人均征税额是指一定时期税收收入总量与税务人员总数之间的比例，人均征税额越高，说明税收行政效率就越高，反之，税收行政效率就低。征收成本率是指一定时期的征收成本占税收收入的比例，有效率就是要求以尽可能少的征收成本取得尽可能多的税收收入，即征收成本率越低越好。 　　一、 我国税收行政效率现状 　　由于数据收集上的困难，准确描述我国政府税收行政效率的现状很难。因此，本文只能根据所收集到的有关数据对我国现行政府税收行政效率作一个粗线条的分析，从中找出其发展变化的规律，为政府决策和相关学术研究提供一点参考。 　　1、从征收成本率的角度 　　根据国家税务总局公布的数据测算，1993 年，我国的税收征收成本率为3.12%。1994年税制改革后，税收征收成本率有所上升，到1996 年我国的征收成本率为4.73%，后持续增长到5% ― 6%。根据我们的调查，入21 世纪以来，我国税收征收成本率在2002 年达到了最高峰，之后，开始逐年下降。有资料表明，无论是省级税务机关还是基层税务征收部门，目前的税收征收成本率均高于上世纪末5% ― 6% 的水平，是大大高于分税制前的水平。也就是说，从征收成本率来看，我国政府税收行政效率不但没有提高，反而还有一定程度的下降。 　　2、人均征税额的角度 　　由于近年来我国税务系统的人员数量相对稳定，而税收收入却在逐年大幅度增长，致使人均征税额不断上升。如2001 年到2005 年全国平均人均征税额分别为174 万元、195 万元、240 万元、304 万元、350 万元。所以，从人均征税额指标看，我国政府税收行政效率却是逐年上升的。 　　二、 税收行政效率的国际比较 　　1、 征收成本率的国际比较 　　根据有关资料统计，在历史同期，世界发达国家的征收成本率平均在2%以下，例如：英国为1.76%左右，日本为1.13%左右，美国为0.58%左右，澳大利亚为1.07%左右，加拿大为1.6%左右在瑞典，即便是成本最高的所得税，其征收成本率也仅为1.5铲相比之下，我国的税收成本显得过高。 　　2、 人均征收额的国际比较 　　从人均贡献率来看，加拿大，1984年联邦税收人均征税额为406.67万加元；截至到2004年，美国联邦税务系统有税务人员12万人，每年完成税收收入1万多亿美元，人均征税近1000万美元；日本国税人员约9万人，而每年的税收总收入相当于我国的10倍，人均征税额为l亿日元；香港仅薪傣税一项共有79.6万个纳税人，办税人员仅1200人，人均征税9860万港元19%年以来，我国人均征税额总体上呈递增趋势，尤其是从2000年以来，增加幅度更为明显，目前我国人均征税额平均数为300万元，比1994年人均征税额为79.13万元提高了两倍多但是，与发达国家相比，目前我国人均征税额只相当于加拿大上世纪80年代水平，如与美国现在相比仍然较低。 　　以上是从整体状况度对我国的税收成本作出的描述，基本上可以得出结论：一、我国税收征收成本率比国外高2一3倍，尽管各国统计口径的差异可能导致 　　我国与其他国家的实际差距不像数字上显示的那样巨大，但是上述比较结果还是足以说明我国税务效率相对过低；二、我国税务系统人均征税额呈逐年增加趋势，特别是1994年税制改革后，税收收入得到了快速增长，但由于税务机构的分设，税务人员大量增加，致使98年人均征收额增长缓慢，大大低于每年税收收入15%的增长速度税制改革增加的税源，被机构分设增加的税务人员所抵消人均征收额的增加低于税收总量的增长幅度，税收的效率实际上是下降。 　　三、 国际税收行政效率的国际经验借鉴 　　基于上述事实，笔者认为有必要借鉴国际经验以提高我国税收行政效率。 　　（一） 税收法制化 　　随着西方国家法制化程度不断提高，与税法有关的一些法制思想被理论化和系统化，逐步形成了一整套税收法制的基本主张，大致包括：税收法律主义、税收公平主义、社会政策主义、实质征税主义和自由财政主义。 　　由于政治体制、财政体制、历史传统和社会文化等社会条件各不相同，各