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注册会计师与审计 政府审计外部监管措施述评 文 ／杨智慧 摘要：从外部对政府审计进行监管可以切实提高政府审计质量、世界主要国家对政府审计的外部监管措施包括：政府审计结果 公开、设立专门监管政府审计X-作的外部机构、对政府审计部门进行审计和同业复核。上述四种措施在实施主体、监管对象和监管 方式上各有特点，对政府审计质量的提高均具有一定促进作用，但 多数国家的监管措施集中在审计工作及其成果上，缺乏对政府审 计人员及其行为责任的关注。因此，政府审计外部监管应-3更加重视对政府审计人 员及其行为过程的监管，应当以 “审计责任控制” 为主线 。 关键词：政府审计；外部监管；述评 政府审计在国家经济发展过程中发挥着重要作用，是国家 作用。具体措施见表1。 监督体系中不可缺少的组成部分。世界主要国家都无一例外地 (二)设立专门监管政府审计工作的外部机构 关注政府审计质量并采取了一些外部监管措施。本文在对世界 目前，世界上很多国家在议会内设立了专门监管最高审计 主要国家的外部监管措施梳理的基础上，对四种主要监管措施 机关的委员会，其任务主要是详细审查审计报告 ，核实审计资 进行了比较分析，指出其特点和不足，并进一步提出了改进方 料 、审计证据、审计建议，审查后就审计机关对政府活动的审计 向。 情况向议会提出他们 自己的意见和建议。也有一些国家在司法 一 、 政府审计外部监管措施综述 或行政部门下设监管审计机关的机构，专门负责对政府审计工 世界主要国家对政府审计的外部监管措施多种多样，但从 作的检查。世界主要国家的监管机构 、职责等内容详见表2。 大类上看无外乎以下四种措施。本文中的 “政府审计”是指由国 家设置的审计部门所进行的审计，与英文中的governmentall一 表2 专门监管政府审计工作的外部机构 相对应；此处将 “政府审计”和 “国家审计”视为同义语 ，不加 代表 国家 监管机构及其所属部 门 主要举措 严格区分。 (一)政府审计结果公开 英国、 在议会下设置公共账 审查审计长的报告 ，并作一份讨论 加拿大 目委员会 审计报告的报告。 政府审计结果公开各国虽有差异，但是基本的做法是利用 议会下设置 国家公共 国家公共账 目与审计联合委员会 审计体系外的力量公布国家审计监督信息，以此保证社会公众 澳大 账 目与审计联合委员 定期监督联邦审计署 ；州和地方政 全面了解政府行政状况，起到监督被审计单位的作用。更重要 利亚 会；州和地方政府均在 府设置的专门机构负责检查审计 的是，通过审计结果公开使社会公众对政府审计的职责有了更 一 定层次设置一定的 工作，协调审计机关与被审计单位 加深入的理解 ，同时也起到了对政府审计部门及其人员的监督 机构 的关系。 审计法院旁设检察院， 监督审计工作，保证审计决定的统 表 1 政府审结果公开的具体措施 由检察长领导三名助 一性和合法性；审汁小组起草初级 具体措施 代表国家 法周 手协助_1：作；地方审计 审计报告先送检察院