会计师事务所组织形式对审计质量的影响.pdfVIP

第23卷 第6期 审 计 与 经 济 研 究 Vo1．23，No．6 2008年 11月 AUDIT ECONOMYRESEARCH Nov．，2008 会计师事务所组织形式对审计质量的影响 逯 颖 (西安工业大学 经济管理学院，陕西 西安 710032) [摘 要]从会计师事务所组织形式的演变、各国的选择、法律风险等方面的研究可以看出会计师事务所组织 形式与审计质量之间存在着密切关系。合伙会计师事务所更有提供高质量审计服务的动机。为提高审计质量，应 优化会计师事务所的运行机制：其组织形式应采用由政府引导的诱致性变迁模式；建立健全民事赔偿机制；建立健 全个人财产登记制度和共有财产分割制度；建立有效的职业责任保险体系。 [关键词]会计师事务所；审计质量；合伙制；法律风险；优化机制 [中图分类号]F239．43 [文献标识码]A [文章编号]1004—4833(2008)06—0047—04 近年来，随着众多财务报告舞弊案件的曝光，注 看 ，合伙和个人执业实际上都是承担无限连带责任 册会计师行业中存在的审计质量低下问题 日益凸现， 的。因为在当时，即使是一个普通公民，也需要对 自 如何切实有效地提高审计质量成为政府部门、广大投 己的债务承担无限责任，因此 ，个人执业与合伙下的 资者和职业界共 同关注的焦点。由于我国会计师事 无限连带责任在专业人士是很正常的 。19世纪后 务所在脱钩改制后大多选择 了有限责任制，业界认为 期兴起职业化运动 ，特别在出现了会计师协会等职 有限责任制的组织形式是我 国审计质量普遍低下的 业组织后 ，合伙逐渐成为一种强制性 的组织形式。 一 个重要原因。如果会计师事务所不能向社会承担 美 国是最早推动会计师事务所公司化 的国家。 无限责任，其职业道德和执业质量就丧失了最根本 的 20世纪60年代兴起的诉讼风潮 ，伴随着执业界的推 约束和保障机制。国际上会计师事务所的组织形式以 动，美国注册会计师协会修改了 《职业道德守则》，对 合伙制为主流。要提升会计师事务所的风险控制能力 ， 会计师事务所的公司制禁令 由此解除。英 国随后也 必须推行收益与责任相对应的合伙制组织形式。 解除了公司制禁令，但公司制并没有获得职业界的 广泛认可。 一 、 会计师事务所组织形式的历史和现状 20世纪80年代后期，为了适应 国际经济迅猛发 (一)会计师事务所组织形式纵向考察 展的需要 ，会计师事务所需要增强市场控制力和扩大 会计师事务所、事务所 的成员符合经济学意义 规模 ，而合伙制和会计职业规模化发展之 间存在矛 上的 “理性经济人”假设 ，其 “组织形式从根本上来 盾。20世纪80年代末出现的储蓄与信贷协会危机以 说是一种商业组织形态，是人们从事工商或服务活 及随之而来的诉化讼爆炸则成为有 限责任合伙诞生 动的一件外衣 ，选择哪一种组织形式 ，是当事人进行 的催化剂。有 限责任合伙 由于保 留了合伙的内核又 收益、成本计算的结果”…。在会计职业的不同发展 免除了合伙人的连带责任，深受专业人士的青睐。 时期，由于政治、经济、法律背景的不同，专业人士对 (二)当代各国会计师事务所组织形式 会计师事务所的组织形式也有着不一样的诉求。 根据美国上市公司会计监督委员会 (PCAOB)官 早期专业人士主要选择了合伙制 。从法律来 方