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会 计 准 则 制 定 导 向初 探 段倬鑫 (武 汉 电 力 职 业 技 术 学 院 ，湖 北 武 汉 ，430079) 【摘 要 】本 文 介 绍 了原 则 导 向和 规 则 导 向 的 差 异 ，继 而 分 析 国 际准 则 制 定 为 何 采 用 原 则 导 向 ，再 通 过 比较 美 国在 《萨 班 斯 法 案 》出 台前 后 的 不 同经 济 形 势 ，得 出美 国会 计 准 则 制 定 导 向 变 化 的 原 因 。 最 后 ，综 合 分 析 我 国的 现 实 形 势 和 国 际 影 响 ，试 图 寻 找 适 合 我 国 的 会 计 准 则 制 定 导 向 。 【关键 词 】会 计 准 则 原 则 导 向 规 则 导 向 准 则超 负荷 一 原 则 导 la-I和 规 则 导 Ia-I的 差 异 不 知 不 觉 中 现 了 与 基 本 会 计 准 则 相 背 离 或 者 矛 盾 的 、 情 况 。 在 会 计 准 则 制 定 过 程 中 出 现 “准 则 超 负 荷 ” 会 汁 准 则 的 制 定 导 向 分 为 原 则 导 向 (Principle based)和 规 则 导 向 (Rulebased)。这 两 者 究 竟 有 什 么 区 (Standardsoverload)~ 象 ．对 会 计 实 务 、财 务 信 息 适 用 价 别 ?通 常 认 为 ：原 则 导 向 法 要 求 会 计 准 则 更 多 地 偏 向于 值 和 管 理 决 策 产 生 了不 利 的 影 响 。 如 企 业 会 计 人 员 和 对 经 济 业 务 和 事 项 的 会 计 处 理 作 原 则 规 定 ，更 注 重 CPA 只 是 一 味 地 迎 合 会 计 准 则 的具 体 要 求 ，而 在 一 定 程 度 上 忽 视 了 (或 者 为 了 钻 空 子 而 故 意 忽 视 )经 济 交 易 经 济 交 易 的实 质 ，很 少 对 适 用 范 罔作 限制 ，因而 更 具 有 广 泛 的适 用 性 ：规 则 导 向法 则 要 求 会 计 准 则 更 多 地 的实 质 ：报 表 使 用 者 难 以理 解 过 分 复 杂 的财 务 报 表 或 偏 向 于 细 致 的会 计 规 定 ，对 适 用 范 围 有 较 多 的 限 制 ，同 其 他 披 露 资 料 。准 则 超 负 荷 现 象 导 致 准 则 的遵 循 成 本 时 还 配 套 有 详 尽 的解 释 和 运 用 指 南 。从 实 务 执 行 角 度 ， 大 于 可 获 收 益 。 原 则 导 向 的 会 计 准 则 赋 予 企 业 管 理 层 更 大 的 职 业 判 断 问题 的 积 累 终 -1=在 安 然 公 司会 计 造 假 案 中 得 到 最 与 会 计 方 法 选 择 空 间 。据 此 ，笔 者 通 过 表 1列 示 出 两 种 充 分 的暴 露 。安 然 事 件 后 ，美 国证 券 交 易委 员 会 导 向 的 主 要 区别 点 。 以加 深 对 两 种 导 向模 式 的 理 解 和 (SEC)向 国 会 提 交 了 《按 照 2002年 萨 班 斯 一 奥 克 斯 利 应 用 法 案 108(d)条 款 要 求 对 美 国报 告 系 统 中 采 用 基 于 原