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XBRL 通用分类标准与会计信息稳健性 ——以A 股制造业为例 胡仁昱 刘鹏程 （华东理工大学商学院 会计信息化与财务决策研究中心 上海 200237） 【摘要】XBRL 作为财务信息处理的最新标准和技术，增加了公司财务报告披露的透明度、及时性，也大大 提升了信息的集成度和共享性，可充分挖掘信息资源。XBRL 通用分类标准的颁布，对我国 XBRL 应用推广 具有重要意义。正因为 XBRL 具有以上优势，因此其对会计信息稳健性也具有积极影响，随着 XBRL 通用分 类标准的应用，理论上我国上市公司的会计信息稳健性将有所提高。本文以中国 A 股上市公司中按规定自 2010 年起实施 XBRL 通用分类标准的制造业企业 2007 年--2012 年财务报表为样本。研究 XBRL 通用分类准 则对于会计信息稳健性的影响。研究结果验证了本文的理论假设，即：XBRL通用分类标准的应用增进了会 计信息稳健性。 【关键词】XBRL通用分类标准 会计信息稳健性 1引言 XBRL 是一种基于 XML 的可扩展财务报告国际语言，其可不局限于特定平台进行操作， 通过此种标准可对商业和财务信息进行标记，能够准确、及时、高效的对财务和商业报告数 据进行存储、处理及其交换。XBRL 技术框架主要由 3 个部分组成：XBRL 规范、XBRL 分 类标准和 XBRL 文件。XBRL 具有无须改变现存的会计规则的前提下允许使用者跨系统平 台以标准化的标记编制、发送各种不同格式的财务数据，并可直接对这些数据进行交换和分 析。因此 XBRL 的引入并不需要对原有会计流程做大的变革就能实现会计数据的及时、快 捷处理。我国 2004 年起强制上市公司必须披露 XBRL 标准的财务报告，以加强财务信息披 露效果与效率，求提高资本市场有效性。但是由于缺少统一的 XBRL 分类标准，两大交易 所各自为政，使用了不同的分类标准，这在很大程度上降低了 XBRL 的有效作用。因此2010 年起我国推出了 XBRL 企业会计准则通用分类标准(简称通用分类标准) ，统一了沪深两市的 分类标准，并且规定了大概 550 家上市公司自 10 年起率先必须披露通用分类标准的财报， 这一举动理论上必定进一步发挥 XBRL 的优势，加强财务信息披露效果与效率，求提高资 本市场有效性。 本文主要研究的是 XBRL 通用分类准则对于会计稳健性的影响，相较于之前学者对于 XBRL 通用分类标准的研究，本文的创新之处体现在以下几点：1、本文采用的数据为A 股 市场制造业 2007 年--2012 年的数据，以 2010 年为界限，分别以前三年与后三年数据为例， 研究未采用 XBRL 与已采用 XBRL 对会计稳健性的影响，数据时效性较强；2 、根据对于文 献的检索与阅读，发现现在的学者对于 XBRL 通用分类标准对会计稳健性的研究较少，主 要集中在对于 XBRL 通用分类标准对会计盈余质量的研究。因此本文对于 XBRL 实证研究 领域和 XBRL 通用分类标准应用效果和会计稳健性方面具有一定贡献。 我国对于 XBRL 的研究相对较晚，研究内容主要集中于 XBRL 在中国的运用现状、优 势及未来的发展趋势等。虽然目前已有少数学者开始对于 XBRL 对会计信息质量影响进行 研究，例如 XBRL 对于会计信息的相关性、可靠性和及时性和对于会计信息盈余质量的研 究。但是实证类的文章仍然显得较为稀少，特别是最新的 XBRL 通用分类标准实施以来更 是鲜有相关的文章出现。本文以此为切入点研究 XBRL 通用分类标准的实施对会计信息稳 61 健性的影响，为 XBRL 特别是通用分类标准的应用效果提供相应的经验证据。 2文献回顾与理论假说 有关 XBRL 通用分类准则的运用对会计信息稳健性的影响研究，国外目前没有专门的 文献。现有的研究大多集中于 XBRL 技术工具的优点及其发展情况，发展前景等方面，同 时也有少量的实证文章研究了XBRL 对于中国资本市场和上市公司的影响。 沈颖玲(2005)[1]通过分析网络财务报告现有技