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高校教师劳务报酬所得纳税筹划 李瑜萍 (电子科技大学 中山学院 广 东 ·中山) 摘 要 ：高校教师收入项 目繁 多 ，教师个人所得税 负也越来越重。为 了减轻教师税 收负担 ，在不 违反税法 的前提 下 ，对教师劳务报酬所得进行合理纳税 筹划 ，具有十分重要 的现 实意义 。 关键词 ：高校教师 ；劳务报 酬 ；纳税 筹划 劳务报酬具有征收范围广 、税率高特点，根据不 同 固定的雇佣关系 ，将劳务报酬转化为工资、薪金所得 ， 劳务项 目的特点 ，税法分别规定 了不 同的计税办法和计 能节 税 375(600--225)元 。 税依据 。这些应税项 目往往存在变通性 ，这就为高校教 其二 ，将工资、薪金转化为劳务报酬 。 师进行劳务报酬所得纳税筹划提供 了更为广阔的空间。 例 ：老张是某高校教授 ，每月基本工资为 8000元 ， 一 、 劳务报酬所得纳税筹划依据 其在暑假期 间应B公司邀请 ，为该公司提供 咨询服务 ， 劳务报酬所得是指个人与雇主未建立长期稳定 的 获取报酬 6000元 。(暂不考虑各种补贴 、五险一金等 ) 劳动人事关系 ，而独立从事各种技艺提供劳务获取 的 (1)建立雇佣关系 。工资 、薪金和劳务报酬应分开 报酬 。劳务报酬所得一般适用 20％的 比例税率 ，但对 纳税 。 一 次 畸高 的收入 实行加成征收。即应纳税所得额超过 工资 、薪金应纳税额=(8000-3500)×10％一105=345 2万元 的，按照超额累进税率计算 ：应纳税额=每次收 (元)；劳务报酬应纳税额=6000~(1—2O％)×20％=96O(元)。 入额 ×(1—20％)×适用税率一速算扣除数 。 此时合计应纳税额为 1305(345+960)元 。 二、劳务报酬所得纳税筹划思路 (2)不建立雇佣关系 。工资、薪金和劳务报酬应合 并 ，按工资 、薪金所得纳税 。 劳务报酬所得实 际上采用 的是三级超额 累进税 应纳税所得额=8000+6000--3500=10500(元 )；应纳 率 ，一次收入额越大 ，其适用税率就越高 。本文主要通 税额 =10500~25％-1005=1620(元 ) 过 以下几种筹划思路将每一次的劳务报酬所得尽量安 结论 ：当应纳税所得额 比较高 的时候 ，在可能 的时 排在较低税率范 围内，从而减少应纳税额 。 候 ，不要与公 司建立雇佣关系 ，将工 资 、薪金与劳务报 1．劳务报酬与工资、薪金转化筹划思路 酬分开纳税 ，这样可 以节税 315(1620-1305)元 。 工资 、薪金与劳务报酬 的主要 区别是 ，前者提供 2．劳务收入福利化 所得 的单位与个人之 间存在着稳定的雇佣关系 ，适用 高校教师提供劳务时 ，可 以考虑将本应 由自己承 3％—45％的七级超额累进税率 ；而后者不存在雇佣关 担 的必要费用 (如交通费 、住宿费 、伙食费等 )改 由对方 系 ，适用 20％—40％的三级超额 累进税率 。相 同数额