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报表与税法的关系.doc
2008年企业所得税纳税申报表
主讲:刘灏楠
明确几个相关的概念
企业是谁的?
企业所得税的税负人
投资者
源泉扣缴
比例税率
先税后分
企业所得税年度纳税申报表与税法的关系
企业所得税年度纳税申报表是企业所得税税法法律、法规实施的缩影,任何一项企业所得税税收政策都应当在纳税申报表上找到他的“影子”
申报表填报的结果体现税法实施的力度、深度。
企业所得税年度纳税申报表是税法具体实施的技术保障。
任何交易都需要明确在会计上如何处理,明确税收政策如何规定,准确在纳税申报表上找到他的“位子”。
第一讲 申报表概述
第一节 企业所得税纳税申报表体系及适用范围
1.1 企业所得税申报表体系的构成及分类
1.1.1 企业所得税申报表体系
国家税务总局2008年度关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知(国税发[2008]101号)、关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的补充通知(国税函[2008]1081号)和关于印发《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》等报表的通知(国税函[2008]44号)发布的企业所得税纳税申报表体系,由下列申报表构成:
一、《企业所得税年度纳税申报表(A类)》及其附表;
二、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》;
三、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》;
四、《企业所得税扣缴报告表》;
五、《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》。
1.1.2 企业所得税申报表体系的分类
企业所得税申报表体系的有关内容,可以分为以下类型:
一、申报表体系,按主附关系可分为三个层次:一级为主表,二级为主表的附表,三级为二级附表的附表。
二、申报表栏次,按表间关系可分为:表内计算栏次、依据附表填报的栏次和直接填报的栏次。
三、申报表栏次,按数据来源可分为:一是按会计数据填报栏次,二是按纳税调整数据填报栏次。
1.2 企业所得税申报表适用范围
一、查账征收和核定征收的申报表适用范围
企业所得税纳税人按照征收方式可以划分为两类,一是查账征收的纳税人,二是核定征收的纳税人。
查账征收的所有纳税人适用《企业所得税年度纳税申报表(A类)》及其附表、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》,核定征收的纳税人适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》。
二、居民企业和非居民企业的申报表适用范围
企业所得税按照纳税义务人可以划分为两类,一是居民企业,二是非居民企业。
居民企业适用《企业所得税年度纳税申报表(A类)》及其附表、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》、《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》,非居民企业适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》、《企业所得税扣缴报告表》。
1.3 企业所得税纳税人的会计核算框架
企业会计准则体系的出台,特别是待企业会计准则体系全面实施后,原行业会计制度、原会计准则、专业会计核算办法及问题解答一律废止。我国会计核算标准框架更加清晰,即大中型企业将全部执行企业会计准则体系,未执行会计准则的企业执行企业会计制度或小企业会计制度。
财政部于2006年发布企业会计准则体系时,首先要求上市公司自2007年1月1日全面执行;国家国有资产管理委员会则表示,中央国有企业将在2008年底前全部执行企业会计准则。2006年末,中国证监会为推进企业会计准则的实施,要求证券公司、基金管理公司、期货经纪公司和证券投资基金自2007年起执行企业会计准则。
根据财会[2006]3号文件规定,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
新会计准则全面推行后,会计核算框架由新企业会计准则体系、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《事业单位会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《农民专业合作社财务会计制度》等七个体系组成。企业所得税的纳税人相应的也就分成了五大类,一是执行会计准则体系的纳税人,二是执行企业会计制度的纳税人,三是执行《事业单位会计制度》的纳税人,四是执行《民间非营利组织会计制度》的纳税人,五是执行《农民专业合作社财务会计制度》的纳税人。
国税发(2008)101号文件颁发的这部新的申报表
特点:第一部分 利润总额的计算
第二部分 应纳税所得额的计算
第三部分 应纳税额的计算
第四部分 附列资料
企业所得税年度纳税申报表设计的法理依据
应纳税所得额确定(税法规定)
企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。
应纳税额的确定
应
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