资产负债观与收入费用观的比较研究.pdfVIP

维普资讯 Economic＆Tradeljpdn耗Vo1．6Sum．No．93Feb．2008 资产负债观与收入费用观的比较研究 冯星 (中南财经政法大学会计学院 湖北 武汉 430073) 财政部2006年颁发的39项新的企业会计准则，在极大程度 1．3．3 二者在具体会计处理中的差异 按照资产负债观 ，企 上实现了与国际会计准则的趋 同。新企业会计准则总体上贯彻了 业的收益是当期净资产的净增长额，收益的确定不需要考虑实现 资产负债观的思想，这表明我国会计准则的制定由收人费用观向 问题；收入费用观则直接确认已实现的每笔收入和费用，进而根据 资产负债观过渡 。 配 比原则确定收益 。与收入费用观相 比而言，资产负债观更为注 1 对资产负债观与收入费用观的基本认识 重交易和事项的实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企 1976年，FASB在 《财务会计和报告概念框架的相关观点分析 ： 业资产和负债变化的影响，最终提供的收益总额信息相关性强；而 财务报表要素及其计量》的讨论备忘录中提出了三种不同的会计 收入费用观由于强调配比原则的运用，因此可以得到收益的明细 报表概念基础——资产负债观 (Asset—liabilityView)、收入费用观 数据。 (Revenue—expenseView)和非环接观 (Non—articulatedView)。非 2 资产负债观和收入费用观取向的历史演变 环接观认为资产负债表和收益表各 自具有独立性和不同意义，其 早期的收益度量基础是资产负债观。1776年，古典经济学家 数据不需要环接 ，割裂了财务报表之间的钩稽关系 ，这种观点如今 亚当 ·斯密在 《国富论》中提出了收益概念，将其概括为 “财富的增 已被人们所抛弃．而争论的焦点集中在应 当以资产负债观还是收 加”。从复式簿记到重商主义时期，收益的观念尚处于萌芽阶段， 入费用观作为制定会计准则的指导理念。 此时收益被理解为两个不同日期资本数额的变化 (不包括投入或 1．1 资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，因此当 撤出资本)。19世纪，欧洲和美国的铁路业迅速发展，股份公司逐 资产价值增加或是负债价值减少时会产生收益。即当期净资产的 渐兴起，收益与资本的概念也逐渐明确。此后直到20世纪初 ，收 净增长额 (不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动)。 益的确认主要是遵循资产负债观。 即：本期收益 =期末净资产 一期初净资产+业主分配 一业主新增 在 19世纪末20世纪初，主要发达的资本主义国家工业革命 投资。 陆续完成，生产技术得到很大改进，企业原有的生产经营规模已不 根据资产负债观，收益的确定不需要考虑实现问题，只要企业 能满足不断扩大的市场需求 ，股份公司出现 ，企业合并的浪潮也随 的净资产增加了，就应 当作为收益确认。资产负债观强调财务会 之兴起，企业经营向规模化方向发展，企业规模的扩大促成了企业 计理论与实务应当着眼于资产和负债的定义、确认和计量，资产负 产权向社会化和分散化方向发展，少数产权所有者已无力干预企 债表为财务报表体系中的第一报表 ，收益表不过是资产负债表的 业的生产经营活动，所以其投资的目的主要是为了获取投资收益。 一 张附表而已。 这样 ，投资者对企业的利润信息特别关注。同时，税法不再以财产 1．2 收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业 税为主而改以企业所得税为主，如美 国在 1909年开征公司所得 收益，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的 税 。企业收益得 以重视 的事实在 2O世纪 3O午代 已经确立。因此 减少。 美国著名会计学家利特尔顿在其著作 《会计理论结构》第二章中阐 根据收入费用观，企业必须首先按照实现原则确认收入和费 述了 “收益重心论”：“所有利益集团在大部分情况下最重要的信息 用 ；然后根据配比原则，确定收益。收入费用观下，先确认收入和 只能由系列的收益表来提供”(A．C．Littleton，1953)。从此利润表