资产减值会计的相关问题探讨.pdfVIP

维普资讯 ●财会经济 经《济师)2008年第4期 资产 减 值 会 计 的相 关 问题 探 讨 ‘ ●陈强英 乐长征 摘 要：计提资产减值准备是我 国企业会计与国际趋 同的一项重 中的这一规定符合中国国情的做法；但从会计的角度来看，这种做法缺 要举措，它剔除了会计报表中的虚假资产，使会计信息更真实地反映企 乏理论依据和可操作性，也与国际通行做法存在矛盾。 业资产的实际价值 。2006年新颁布的会计准则中，对资产减值做 出了 首先，不能如实反映企业的资产状况。计提资产减值准备的目的 全面系统的规范，使资产减值确认、计量、披露形成 明确的基本共识。 是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实 但仍然存在一些问题，文章在认真分析 了这些问题产生的原因，同时提 际；从决策有用观来看，信息使用者关心的是企业利用现有资产提供未 出了完善我 国资产减值会计的几点建议。 来现金流量的能力，但如果减值恢复时不转回已计提的减值准备，也就 关键词：资产减值 会计确认 会计计量 减值损失 不能真实地反映资产负债表 日资产的真实状况。同时，这与新会计准 中图分类号：F234，4 文献标识码 ：A 则定位的 “企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金 文章编号：1004—4914(2008)04—160—02 流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做 出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”这一会计 目标相违 计提资产减值准备是我国企业会计与国际趋同的一项重要举措， 背 。 它遵循了会计核算的一般原则，特别是实质重于形式的原则，剔除了会 其次，新会计准则在规定一部分资产减值损失不可转回的同时，又 计报表中的虚假资产，使会计信息更真实地反映企业资产的实际价值。 规定流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值处理由其他的准则 2006年新颁布的会计准则中，对资产减值做出了全面系统的规范，使资 来规范，金融资产、递延所得税资产等也排除在不可转回范围之外，即 产减值确认、计量、披露形成明确的基本共识。但仍然存在一些问题， 减值准备禁止转回只是关掉了一个 口子，企业在应用新准则后仍然可 必须认真分析这些问题产生的原因，并且有针对性地采取切实有效的 以继续利用减值准备来操控利润，如企业仍可运用存货和应收账款的 对策加以解决，才能充分发挥计提资产减值的应有功能。 减值准备来进行盈余管理 。 一 、 资产减值会计有待深入探讨的问题 再次，资产在处置时，不管是冲减已计提的减值准备还是仅按账面 新准则对资产减值准备的计提范围、测试技术、计量标准、减值的 余额结转成本，都将增加处置当期的利润，也就是说新准则即使能在一 确认、计量、记录以及披露等做出了具体规定。资产减值新准则的颁布 定程度上防范公司会计处理上的随意性，但无法控制企业在资产实际 实施将在提高会计信息质量 、提供更加真实的相关信息方面发挥重要 处置当期获取高额利润。 作用。但是，笔者认为有一些问题仍然尚待深入探讨。 3．资产减值准备的确认基础问题。2006年财政部颁布的 《企业会 1，公允价值的确认问题。在一些发达国家，公允价值已经运用得较 计准则第8号——资产减值》第二条规定：资产减值，是指资产的可收回 为普遍，在新准则中引入公允价值，是我国会计准则与国际会计准则接 金额低于其账面价值。本准则中的资产 ，除了特别规定外，包括单项资 轨的重要标志。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟 产和资产组。资产组是指企业可以认定