浅议谨慎性原则与其他会计原则的冲突与对策.pdfVIP

维普资讯 2008年 3月 太原 大 学学报 第 9卷 第 1期 总第 33期 JournalofTaiyuanUniversity Vo1．9No．1SumNo．33 文章编号 ：1671—5977(2008)01—45—02 浅议谨慎性原则与其他会计原则的冲突与对策 李 艳 莉 (山西省物流技术学校 信息系，山西 太原 030031) 摘 要：谨慎性原则作为会计的一项基本原则，有其实用性，但又不可避免地与别的会计原则有冲突的地 方，针对这些冲突应该采取相应的对策予以解决。 关键词：会计原则；谨慎性原则；冲突；对策 中图分类号：F233 文献标识码：A 谨慎性原则的含义是，在会计核算中对企业 生的费用均不得计人本期”的权责发生制原则。 可能发生的损失和费用，做出合理预计。对具有 3、与配比原则的冲突。配比原则要求，一定 估计性质的事项，应当谨慎从事。凡是可能的费 会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在 用和损失应予以充分估计，而对可能的收入或利 同一会计期内确认计量，以便正确计算和考核成 得则尽量少预计或不预计 。但是 由于谨慎性原 果；而谨慎性原则体现的则是，尽可能在当期确认 则本身所具有的倾 向性、不平衡性以及实务操作 可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益 中存在的一些主观随意性，使得谨慎原则与其他 的核算方式必然会影响到企业利润的正常计算。 会计原则经常发生冲突。本文试对此 问题做出 4、与历史成本原则的冲突。历史成本原则 粗浅的探讨。 要求 “各项财产物资应当按取得时的实际成本计 一 、 谨慎性原则与其他会计原则的冲突 价 。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整 1、与真实性原则的冲突。真实性原则就是 其帐面价值”。但在谨慎性原则下，存货可以采 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如 用成本与市价孰低法计价，这是对历史成本原则 实反映企业的财务状况和经营成果；而谨慎性原 的背离。因为如果成本与市价孰低法 中的市价 则要求在会计实务中确认可能发生但 尚未发生 是指重置成本，当重置成本低于存货的历史成 的损失与费用，这明显与真实性原则相矛盾。同 本，存货就按重置成本计价，这显然背离了历史 时，成本与市价孰低法 中的市价确定、或有损失 成本原则。同时，当企业接受捐赠、投资、盘盈固 的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一 定资产时，需要对这些资产估价入帐，从谨慎性 定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息 原则出发，对资产评估价值宁低勿高，因而以低估 的如实反映。此外，谨慎性原则在维护出资者和 价入帐，就不能真实地反映固定资产的历史成本。 企业利益方面的倾 向性十分明显，它 以种种方式 5、与可比性、一致性原则的冲突。可 比性 、 促使企业采取 “审慎”的行动达到既定 目标 ，最终 一 致性原则要求，会计核算应当按照规定的会计 可能失去 “不偏不倚”的立场。 处理方法进行，会计指标应 当口径一致、相互可 2、与权责发生制的冲突。权责发生制原则 比，会计处理方法前后各期应当保持一致，并且 要求 凡“属本期已实现的收入或应负担的费用 ， 不得随意变更 。但是谨慎性原则允许企业根据 不论本期是否收付 ，均应计入本期”，它强调的是 自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方 确认收入、费用发生的时间及其归属；而谨慎性 法，因而会与可 比性原则和一致性原则发生冲 原则将现在 尚未发生的、未来可能发生的损失、 突。如采用成本与市价孰低法对存货进行计价 费用提前计人损益，这显然违反 了 “不是本期发 时，不同企业 的存货、同一企业不同品种的存货， 收稿 日期：2008—01—11 作者简介：李艳莉(197