【毕业设计.论文】对我国人力资源会计核算的一点设想.pdfVIP

会计研究 2001. 6 对我国人力资源会计核算的一点设想 孙丰林 (东北财经大学会计学院　116025) 一 、关于人力资源会计的实行 目前 , 在我国人力资源会计还处于理论研究阶段 , 实践工作几乎没有开展 。之所以产生这种情形 , 主要是因为人力资 源会计在实践中的困难较多 , 许多方法的实施成本较高 , 违背了成本效益原则 , 可操作性也不强 。基于此 , 笔者认为当前 人力资源会计理论的研究和人力资源会计制度的制定 , 不仅要求其在理论上成立 , 更重要的是在实践中必须具有很强的可 操作性 。也就是说 , 这种人力资源会计制度应具有过渡性 , 包容性 , 企业在实行人力资源会计的过程中 , 不会对企业当前 传统会计核算造成任何影响 , 从而可以让人力资源会计能够在实行过程中渐进地得到社会的重视 , 并且能够在实践中日臻 完善 。 二 、关于人力资源的核算 目前致力于人力资源会计研究的学者大都认为 , 在人力资源的核算中 , 应该设立 “人力资产摊销”帐户 , 按期对人力 资产计提折旧, 理由是人力资产与固定资产 、无形资产一样 , 都是随着时间的推移 , 其价值会逐渐衰减 。但是笔者认为 , 拟建立的人力资源会计制度应具有过渡性 , 尤其在其试行过程中 , 应考虑到不会对企业 目前传统的会计核算带来任何影 响 。基于这一思路 , 笔者设想不设 “人力资源摊销”帐户 , 即不对人力资产计提折旧。只对人力资产的增加和减少进行核 算 。这样做的理由是 : 1 “人力资源摊销”帐户不能提供有意义的信息 。许多人认为 , 设立 “人力资产摊销”作为 “人力资产”的备抵帐户 , 并且 , 在资产负债表的资产方 , 单列 “人力资产”项 目, 该项 目下列减 “人力资产摊销”项 目, 两者相抵后的差额为人力 资产帐面净值 , 即为尚未收回的人力资产投资成本 。这种会计处理方法对于固定资产以及无形资产来说 , 无论在理论上还 是在实务操作中都是合理的。但是 , 对于人力资产来说就略显不合理了 , 因为人力资产的原始取得成本难以准确计量 。例 如 , 在会计师事务所试行人力资源会计制度时 , 都是在一系列假定的基础上进行的。假定注册会计师完成业务能力相同 , 假定他们的成本相同 , 从而得出一个人力资源的原始成本数值 A 。而事实上 , 注册会计师的业务能力是不会相同的 , 另外 , 不同的注册会计师由于经历不同 , 机会成本就会千差万别 , 成本也会差别很大 。所以数值 A 并不具有准确性和可靠性 , 对 于会计分析 , 以及企业的预测和决策来说自然是无效的。而且 , “人力资产”和 “人力资产摊销”两帐户相抵后的差额并 不是企业尚未收回的人力资产投资成本 , 至少还应该包含国家投资的成本 、个人投资的成本 , 甚至其他企业投资的成本 ( ) 该人员在进入企业之前在其他企业曾接受过培训 。所以, 笔者认为可以不设立 “人力资产摊销”帐户 。每期的应付工资 记入 “人力资本成本”帐户和相应的 “生产成本”, “管理费用”或 “制造费用”帐户 。 2 不设 “人力资源摊销”帐户可以避免工资福利费的重复计算 。目前 , 人力资源在进入企业时 , 一般情况下 , 不知道 ( ) 他的 “市场价格” 球员转会除外 , 在记帐时 , 就以评估价值借记 “人力资产”, 贷记 “人力资本”。每期在摊销时 , 借记 “人力资产成本”, 贷记 “人力资产摊销”。同时 , 每期在计发工资、福利费用时 , 借记 “人力资产成本”, 贷记 “应付工 资”。如果评估价值是按 “未来报酬折现法”计算的话 , 那么就会出现工资、福利费两次重复计为费用的现象 ,