【毕业设计.论文】论审计中道德风险的制衡.pdfVIP

论审计中“道德风险的制衡 任德新 (南京审计学院，江苏南京210029) 【摘 要】文章研究了“道德风险”的生成机制，并将信息不对称、新经济条件下的环境嬗变等应用到审计实践中；通 过借鉴美、英、日等国的规制以及国际五大会计师事务所的道德自律、责任机制，提出了我国审计实务中防止审计主体“数 字腐败”、助纣为虐的防范措施。 。 【关键词】 “道德风险”；审计；机制；信息不对称 【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004—2768(2008)08—0139—04 一、“道德风险的生成机制 世界知名会计师事务所普华永道、安永、毕马威及德勤都有“数字腐败”的很多违规现象，2006年中国也爆 出广东科龙等公司隐瞒真相、提供虚假审计报告，这是会计事务所助纣为虐的结果。美国科罗拉多大学财政审 计中心主席说，财务报表欺诈导致股价跌暴，“这是一场真正的灾难”。美国参议院民主党领袖托马斯·达施勒警 告，财务丑闻给美国造成的经济损失超过2000亿美元。中国企业联合会理事长张彦宁说，不诚信的代价我国 每年达5855亿，社会学家郑也夫指出，重新产生信用乐观地看也需要50年，布什说“美国强大的经济需要更 高的商业伦理标准”。为何出现如此糟糕的窘境呢?美国证交所主席在《数字游戏》的演讲中说“公司经理、审计 师以及证券分析师相互默契，参与操纵利润”，他们是共谋(collusion)。 “道德风险”(MoralHazard)的研究发轫于西方，是从金融学中引伸、拓展并应用于社会而产生的一个伦理 价值观，在生活中大量存在，经济人难以回避。我国几位学者也作了一些探索，但国内外主要从宏观上或经济生 活的视角研究“道德风险”，将它和审计实证结合起来的很少，即使有也是零星的、局部的，而不是系统地来讨论 它们的联姻。我想从以下四点来阐明我的观点。 (一)源于信息不对称 被审计单位比会计师事务所拥有更充足的本公司会计信息：美国证券交易委员会(SEC)首席会计师承认， 在2005年时每16份年报中的一份才有可能被审阅，根本没有足够的人手去处理，而能够破译安然公司资产负 债表的高级财务专家的人数更是凤毛麟角；香港浸会大学会计及法律学系的陈兆阳博士说，按惯例一家公司的 账目在接受会计师的审核时，往往只是提供样本给他们而不是所有的资料，并且会计师本身对被审计公司的运 和其他的会计审计信息，安然的债务被低估了40％，现金流被高估了50％。现实世界，由于人是有限理性的经济 人，同时信息又是不完全和不对称的，追求自身效应最大化的动机使得人有机会、也有积极性在交易中使用不 正当的手段来谋取自身的利益，如审计师在执业过程中偷懒(省略必要的审计程序等)、说谎(隐瞒审计风险的 严重性等)和欺诈(与被审计单位合谋炮制出严重不实的审计报告等)。还因为信息不对称而凸现“内部人交 易”，它是传统的盗窃行为在新的社会经济关系条件下的衍生物，是利用知悉内幕信息的方便条件，从投资者兜 里窃取财产，正是因为利用了信息关系给被害人设置陷阱或圈套，它也是一种特殊的诈骗。 (二)环境变化下的不确定性 因为环境始终处于变化之中，而“不确定性是世界上最大的风险”。随着经济的发展，不断有新的技术和业 【收稿日期】2006—10-12 险’的生成机制和在审计实证中的防范措施”(045JD720010)的成果 【作者简介】任德新(1962一)，男，江苏扬州人，南京审计学院人文社科系副教授，研究方向：财经伦理、审计会计法规。 139 万方数据 务出现从而产生新的交易方式，经济活动变得越来越灵活和复杂，原有的法规难以适应迅速变化的审计业务而 制度改革又难以跟上，这就造成了“制度空档”，这种灰色地带就是道德风险的可利用之处；在信息产业企业资 产中，传统的物质资源已居于次要地位，以人力资源为主的无形资产目前已占公司市场价值的70％，这是被传 统会计所忽略的软资产；现在金融创新等技术工具大量使用，这些交易给传统的会计带来了冲击，使会计所反 映的对象变得更为复杂，会计人员要对这些交易、事项进行恰当的判断，并进行会计处理和信息披露，以反映这 些交易的经济实质(人们反