【毕业设计.论文】论石油天然气资产减值的测试.pdfVIP

天 然 气 工 业 2006年5月 论石油天然气资产减值的测试 郑少锋 赵选 民 (1．西北农林科技大学 2．西安石油大学) 郑少锋等．论石油天然气资产减值的测试．天然气工业，2006，26(5)：14O一143． 摘 要 石油天然气资产价值具有不确定性，按照资产 的定义确认、计量、报告油气资产价值是提高石油公司 会计信息质量的重要方面 。在会计核算中，石油天然气资产减值的测试一直是难 以解决的问题 ，寻求一种合适 的 测试方法也一直是会计理论和实务界探索的 目标 。通过对油气资产 的性质、构成及特征的分析 ，借鉴国际、国内会 计准则的相关计量规范，提 出了油气资产测试应 以现金产 出单元作为测试基础 ，以在用价值作为计量标准 ，以未来 现金流量现值的计算作为测试方法的观点。以此为依据 ，结合对油气资产未来收益及成本的具体构成 内容分析， 建立 了油气资产未来现金流量测算的计算模型，并为规范我 国油气资产减值会计核算 ，提 出了界定油气资产范围、 引入现金产 出单元对油气资产进行计量和评价、制定具体 的油气资产减值判断标准、规范油气资产会计信息披露 方式和 内容等建议 ，以期有助于完善我 国相关会计核算规范和对实务工作有所参考 。 主题词 石油 天然气 资产 价值 测试 方法 石油天然气资产 (简称油气资产)属于油气开采 务会计准则公告——石油天然气生产公司的财务会 企业的核心资产 ，是构成油气生产能力的关键 ，直接 计与报告(SFASNo．19)中，并未对油气资产给出定 决定着油气开采企业 的经营业绩 。由于受地质构 义 ，但在其要求石油天然气生产公司报告 的资本化 造、采掘技术水平等多因素影响，油气生产为企业带 成本总额中包括矿物权益 、井及相关 的设备与设施。 来的未来经济利益流入具有不确定性 。根据资产的 显然该准则是将油气生产 中的矿权、井及相关设备 、 定义及确认标准，未来经济利益 的不确定性就决定 辅助设备等一并作为资本化成本 ，我们将其理解为 了油气资产价值计量的不确定性 。如何较准确地计 油气资产。我国发布的将于 2007年实施的 《企业会 量油气资产价值 ，正确判断其是否减值 ，以及如何度 计准则第 27号——石油天然气开采》同SFASNo． 量其减值金额 ，一直是油气会计所面临的难题 ，而解 19一样 ，只是规定在信息披露 中要披露 ：“当期在国 决这一难题 的核心是油气资产减值 的测试方法。笔 内和 国外发生的矿 区权益取得 ，油气勘探和油气开 者试 图通过分析油气资产 的构成及特征 ，探讨油气 发各项支出总额”(第二十五条)。国际会计准则委 资产减值的测试方法，以解决油气资产减值核算这 员在 2004年 12月发布的第 6号 国际财务报告准则 一 难题 。 (IFRS6)：“矿产资源 的勘探和评价”中定义了勘探和 评价资产 ，并对其分为有形和无形资产两类 ，前者构 一 、 油气资产的构成及特征 成井及相关设备的一部分 ，后者不包括 。其 中有形 关于油气 资产 的定义，有学者将其界定为在某 资产是指被资本化 了的实物资产 (例如运输工具和 一 地质结构内已经发现和正在寻找的地质储量 (龚 钻机)，无形资产则表现为特殊 的矿权权能 (例如钻 光明，2005)；也有学者认为是为开发油气资源而投 井权)。 入的矿区取得 、勘探和开发投资的价值形态 (李志 从我国油气资产核算实务看 ，中石油 、中石化 、 学 ，1999)，包括矿 区取得成本 ，地质和地球物理勘探 中海油三大公司对油气资产勘探生产活动均采用成 成本，钻井与开发投资等。作为世界第一个油气会 果法 ，将勘探活动发现储量的成功探井 的支出予以 计准则 ，美国财务会计准则委员会发布的第 19号财 资本化 ，列入油气井及相关设施 。而对于油气 田开 作者简介 ：郑少锋 ，1959年生 ，教授 ，博士生导师；主要从事统计学、会计学、农业