浅谈税收民主原则在我国的适用.pdfVIP

浅谈税收 民主原则在我国的适用 郭俊玲 摘 要：税收民主是指国家在税收的立法、执法和司法以及在税收的使用过程中要充分尊重和保护人民应享有的各项民主权利，要体 现人民的意志和主权。文章探求了税收民主原则的基本内涵即税收立法民主、税收执法民主、税收司法民主、税收监督民主四个方面。在 我国确立税收民主原则，将其作为税法的一项基本原则，有着十分重要的意义。税收民主是税收法治的前提和基础，我国建设税收法治国 家 ，首先应当明确我 国税收民主 的不足之处 ，进而探索税收 民主原则在我 国的实现途径 。 关键词：税收民主；税收法治；税收遵从；参与机制 一 、 税收民主原则的基本内涵 一 直以来，我国税收法律法规对纳税人权利保护方面的规定较少，着重 税收民主是指国家在税收的立法、执法和司法以及在税收的使用过程中 强调了纳税人的纳税义务和税务负担等方面，使纳税人权利的保护成为 要充分尊重和保护人民应享有的各项民主权利，要体现人民的意志和主 一 纸空谈。我国 《宪法》第 56条规定： “中华人民共和国公民有依照 权。1税收民主应贯穿于税收的立法、执法、司法及使用过程中，税收的各 法律纳税的义务”，而纳税人的权利却没有在最高法律效力的 《宪法》 项活动由人民决定，受人民监督。其基本内容主要包括以下四个方面： 中作为一项法定权利加以明确规定。同时， 《税收征收管理法》虽然对 (一)税收立法民主。主要包含立法机关的民主、立法程序的民主 纳税人权利作出了一些规定，但无论是在 内容上还是实际可操作性上都 和立法公开三个内容。我国的税收立法机关是全国人民代表大会及其常 无法起到应有的保障作用。 委会，代表人民行使税收立法权。税收立法机关的民主要求税收立法权 (二)税收立法机关的组成不合理，立法权的行使具有任意性。全 专属立法机关，不能随意地授权给其他机关；同时立法机关人民代表具 国人大及其常委会是我国税法的立法机关，人大代表 由人民选举产生 ， 有充分的代表性。立法的过程需要人民的广泛参与，要确保程序公正公 代表人民行使立法权，直接参与立法的全过程。而在实践中，纳税人代 开，充分听取人 民的意见。 表人数偏少 ，政府官员却在人大代表的组成上占很大 比例。同时，人大 (二)税收执法民主。也即税收的管理民主，税收管理是一项以税 代表缺乏税收方面的专业知识，代表纳税人行使税收权利的能力不足。 务机关为主体的执法行为，但这并不意味着任何的税收征收及处理决定 另一方面，我国的税收立法权被大量授权给行政机关行使，全国人大及 都由税务机关 自行决定，纳税人只有被动接受的义务。对于税务机关作 其常委会制定的税收法律屈指可数。 出的行政行为，纳税人享有听证、申请复议和提起诉讼的权利。税收是 (三)公民税收民主意识淡薄，参与机制不健全。我国的民主发展 对公民私有财产的直接剥夺和侵犯，如不对税务机关的征税权进行限 进程相较于西方发达国家而言，较为缓慢，存在很大的差距。一直以 制，公民的私有财产将无法得到保障。 来，在税收的征收方面，国家都注重纳税人义务的宣传，很少注重纳税 (三)税收司法民主。包含税收司法机关产生上的民主、决策的民 人权利的宣传 ，以至于纳税是一种强制性 、无偿性的义务这种观念在人 主及司法救济途径的民主。税收问题具有很强的专业性和技术性，因此 们心中根深蒂固，人们从来不知也不敢反抗，任 由政府剥夺 自己的私有 复议机关的组成人员和审判人员需要具有税务方面的专业知识 ，才能作 财产。人们更无法意识到 自已有权参与到税收立法和税收管理活动中， 出公平公正的结果。在审判过程中，要有人民陪审员的参与并独立地作 参与意识淡薄 。 出判决，不受行政机关的干涉 ，不包庇税务机关。在司法救济途径方 四、我国税收民主原则的实现途径 面，完善税务行政复议和诉讼制度 ，扩大复议和诉讼的审查范围，取消 (一)进一步完善我 国税收法律法规关于纳税人权利方面的规定