美国税制和税收征管的特点和启示【荐】.pdfVIP

「Tax Systems Overseas外国税收与借鉴」 美国税制和税收征管 的特点及启示 ◆ 李方旺 内容提要：本文介绍了美国税制及其特点，以及美国的税务机构 组织体系，分析了美国税收征管机制的主要内容及特征，以期对 我国税制和税收征管有所借鉴。 关键词：美国税制 税务机构组织体系 税收征管 一、美国税制及其特点 制度的逐步完善，美国社会保障税占税收收入的比 税收作为各级政府参与国民收入分配的主要手 重逐年提高。以联邦政府为例，1970年，社会保障 段，发挥着筹集财政收入、调节经济和调节收入分 税占联邦政府税收收入的比重仅为23%，2005年已 配的作用。2005年，美国政府（联邦及州和地方政 占到38.1%，成为第二大税种。个人所得税和社会保 府，下同）税收收入(包括社会保障税,下同)为 障税在税制中地位的提高，增强了美国税制调节收 34317亿美元，占政府财政收入的83.7%左右，占 入分配的功能。 ① 其中，联邦政府财政收入 当年GDP的27.5%。 第二，税收制度具有联邦制属性。在美国，宪法 98.1%来自于税收，联邦政府税收收入占GDP的比 同时赋予了联邦政府和州政府独立的税收立法权和征 重达到18%。美国税收制度的发展大体经历了三个 管权，地方政府则可以依照州政府有选择的授权而获 阶段，即以关税为主体的间接税阶段，以商品税为 得一定的税收征管权，但是州政府税收立法不得违背 主体的复税制阶段和以所得税为主体的复税制阶段。 联邦税法和联邦利益。从国际比较看，美国州、地方 经过多年来的不断改革和完善，特别是经过20世纪 政府的税收管理权限和收入规模相对较大。2005年， 50年代和80年代两次重大改革，美国逐步形成了以 美国州和地方政府税收收入占全国税收收入的比重为 个人所得税、社会保障税、公司所得税、商品和劳 34.5%，而同期英国、法国、意大利等国家分别为 务销售税、财产税、特别消费税和关税等主要税种 5.5%、19.7%、23.3%。 构成的复合税收体系。 第三，在美国，联邦、州和地方三级政府税收征 总体上看，美国现行税收体系呈现以下特点： 管范围虽有一定的交叉，但各级政府税收结构明显不 第一，直接税占据主导地位。2005年，美国直 同。目前，联邦政府以个人所得税和社会保障税为主 接税收入（个人所得税与公司所得税、社会保障税之 体税，州政府以销售税和个人所得税为主体税，地方 和）占税收收入总额的71.5%。其中，个人所得税收 政府则以财产税为主要收入来源。2005年，个人所得 入占税收收入的比重高达34.7%，成为美国税制中的 税、社会保障税收入占联邦政府税收收入比重分别为 最大税种。这是美国税制与OECD其他成员国税制的 41.8%、38.1%，而销售税、财产税收入仅占联邦政 差别所在。原因在于，美国至今尚未开征增值税， 府税收收入的3.4%、1.1%。销售税、财产税、个人 OECD其他成员国普遍开征了增值税。随着社会保障 所得税收入占州和地方政府税收收入的41.2%、 ① 数据来源：国际货币基金组织 《政府财政统计年鉴》2006年。若无特别说明，本文数据皆来源于此。 77 《税务研究》2007.08总第267期 外国税收与借鉴 Tax Systems Overseas 30.5%和21.2%，社会保障税收入仅占州和地方政府 减免税事项。免税与政府实体局主要负责对各种非营 税收收入的2.1%。 利社会组织（如养老与证券基金、