构建企业内部会计控制的探讨.pdfVIP

基础控制、实物控制、纪律控制相互联系、不可分割。基础控制侧重于保证 会计信息的质量，实物控制侧重于保护财产物资的安全完整，而纪律控制则是前 两者得以最终实现的保障。对任何一方面的疏忽都会影响其他控制作用的有效 发挥。 (二)建立内部会计控制的主要方法 内部会计控制方法是建立内部会计控制的核心，主要包括：不相容职务分离 控制、授权批准控制、财产保全控制、会计系统控制等。这些控制方法应贯穿于 管理的各个部门，并不只局限于财务会计部门。 三、我国内部会计控制存在问题及原因分析 (一)公司治理结构不完善，无法形成有效的内部控制执行体系 公司治理是指股东、董事会、监事会、经理层之间形成的权责分配、激励与约 束、权力制衡关系。它是内部控制的制度环境，当中的任何一个环节出现差错， 都无法形成有效的内部控制执行体系。由于我国公司治理结构不健全，造成内 部会计控制不能有效执行。 1．董事会缺乏独立性，不能发挥应有的作用。 董事会在公司管理中居于核心地位，拥有聘任、监督经理人员的权力，有权 对经理的经营绩效进行评价，并据此对经理人员作出奖惩的决定。我国现阶段， 公司的法人治理结构“形备而实不至”。有的领导班子既是经理层又进入董事 会，董事会成员和经理成员高度重叠；有的公司董事长和总经理一人兼任，严重 削减了内部控制的约束力。 2．监事会的功能有限，难以对董事会和经理层形成有效监督。 从监事会的权力地位看，我国企业采用的是单层董事会制度，与董事会平行 的公司监事会仅有部分监督权，而元控制权和战略决策权，无权任免董事会或经 理班子的成员，无权参与和否决董事会与经理班子的决策。由于我国《公司法》 等法规在规范公司治理结构方面以股东价值为导向，重视董事会的作用，忽视了 监事会的地位，使监事会变成一个受到董事会控制的议事机构。 3．经营者与公司所有者目标背离。 按照自利原则，经营者与所有者各自从自己的立场考虑问题，经营者追求的 是闲暇时间，自己的高报酬，不愿意承担过高风险。所有者的目标是如何使公司 76D 价值最大化。经营者目标与所 (二)财务、会计责任与权利控制不合理 内部会计控制系统需要财务和会计部门为管理决策提供有效的信息。而目 前我国部分公司中会计人员的责任和权利不对等，使得内部会计控制未能有效 发挥作用。 1．会计责任与权利不对等。 权利、义务对等是责权控制的基本原则之一。按照《会计法》要求，会计的 工作是代表国家执行行政监督职责，同时又为公司领导加强经营管理、提高经济 效益提供服务。在这种双向服务的机制中，会计的经济责任和义务确定大于其 实际的功能和拥有的权力，会计置于一个两难的境地。同时，我国会计人员执业 规范尚未出台，会计人员的责权没有细化的标准可供参考。会计人员究竟拥有 多大的权力和应承担多大的义务，理论上和实践中都没有明确，也使得内部会计 控制不能发挥应有的效果。 2．公司财务与会计的组织机构设置不合理。 公司的财务部往往执行财务与会计两种职能，财务监督具体运作和操纵公 司内部的事务，负责投资、筹资和收益分配事项，服务对象是公司的所有者；而会 计监督是按照会计法律、法规的规定提供真实、可靠的财务信息，服务对象是企 业内部和外部利益关系人，两者的工作范围及服务对象不同，将两者混在一起， 必然影响会计信息的公允性。 (三)风险控制意识淡薄 现代社会是一个充满激烈竞争的社会，每一个公司都面临着成功的挑战和 失败的风险，风险管理已成为现代公司管理的主要内容之一。我国公司的风险 意识从总体上来说比较低，风险控制存在很多问题，主要表现在以下两个方 面： 1．风险意识差，内部压力不足。 在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而市场经济条件下，公司间竞 争越来越激烈，风险处处存在，许多公司仍采用计划经济决策方式，没有建立相 应的内部控制机制，只凭主观经验判断进行决策，造成了大量的失败教训。郑州 亚细亚、春都集团、银广夏等都是这方面的例子。 2．没有专门的风险管理部门，风险控制主动性差。 目前，我国很多公司中没有设立专门的风险管理部门，在进行相应决策时， 各部门根据决策的具体情况自行决策，决策的结果考虑风险的较少。 7