会计对象的深化与拓展--产权视角下的会计对象探析.pdfVIP

高经济运行效率，从而优化资 用存在配比与计量难题。而计量是会计的核心，会计天然有助于交易费用配比 与计量难题的解决。因此，会计在界定产权价值，全面、及时、系统地核算和监督 产权价值运动方面具有无可比拟的优势。 (一)产权 产权与所有权是有区别的。所有权是指所有者对其财产物资的占有、使用、 收益和处分的权利，针对的是单个独立的所有者与其所拥有的特定财产。而产 权是指两种或两种以上平等的所有权之间的权、责、利关系(段毅才，1992)。企 业是由多个财产所有权构成的集合体，多个独立的所有者将自己的财产通过契 约的形式组合在一起，形成一个虚拟的法人实体。为了更有效地配置资源，单个 所有者放弃其特定的财产所有权而获得了对企业财产的共同所有权。而为了保 护单个所有者的所有权不受共同所有权的损害，就有必要在各个平等的所有权 之间进行责、权、利的分配，因此产生了企业的产权问题。 (二)产权价值运动 由多个具有平等所有权的所有者成为企业的产权主体，各个所有者投入企 业的各项财产在价值量上的反映成为各产权主体之间进行责、权、利分配的依 据。其中，责是指企业的产权主体应当承担的共同责任，而权与利是指企业的产 权主体对企业所有财产的共同占有、使用、处分的权利及由此而产生的收益获取 权。在产权关系中，共同所有权所形成的共同占有权是产权关系存在的基础，它 具有排他性和永续性等基本法律特征，而使用权、处分权和收益权的行使则形成 企业的产权价值运动。其中获取财产的收益权是产权价值运动的根本取向。 宏观层面上的资源配置，使单个所有权转换为共同占有权，形成复杂的产权 关系，并由此产生产权价值(产权关系在价值量上的反映)和产权价值存在形态 (产权关系在使用价值上的反映)的概念。微观层面上的资源配置就是对共同 所有权的具体使用权，即企业内部如何采用最佳的方式来配置各项生产要素，它 将引起产权价值存在形态的相互转化。具体而言，产权价值运动形式可以分为 两类，一类是反映产权主体与企业之间所形成的产权关系的价值运动；另一类是 反映产权价值存在形态之间相互转化的价值运动。 二、会计对象的再认识：产权价值运动 长期以来，我国对会计对象的认识形成了不少有代表性的观点，主要有 589 随着市场体系和企业产权制度 改革全面、深入地发展，作为主流观点的“资金运动论”已日渐突显其局限性；其 他观点诸如“价值运动论”、“产权论”等也都无法正确把握会计对象的本质。而 唯有产权价值运动更能揭示会计对象的本质，是作为会计对象的最佳选择。 (一)关于会计对象认识的局限性 1．资金运动论。 受前苏联和计划经济环境的影响，我国会计学中以往的主流派理论是“资 金运动论”。苏联教科书中虽然没有“资金运动”这种表述，但我国学者根据它 所讲的经营资金来源、经营资金占用与经营资金循环将其归纳为“资金运动”， 并逐步形成了“资金运动论”。资金循环在事实上是一个机械式的运动，是从现 象到现象地对计划进行反映或总括反映(郭道扬，2004年)。资金运动作为会计 对象，主要突显出以下几点不足： (1)无法正确把握会计对象的本质。资金运动论虽然在形式上是价值论， 也将资金来源以及会计个体与有关方面的“经济关系”作为会计反映、监督的内 容，但其理论特征是将对象的基本着眼点放在资金运转的过程，特别是生产过程 中要素形态的变化。从而造成这样的偏差：对生产过程中生产要素的实物演变 过程的关注掩盖、取代了对价值权利的反映，生产过程往往容易被视为实物的、 自然属性的变化过程，而不是价值权利的变更、循环周转过程。货币单位的应用 只是因为较实物计量更为方便，仅仅是一种度量单位或计量工具而已。价值属 性只是有了虚拟的外壳，会计对象真实的本质被忽视。 (2)不能对会计要素作正确、全面的概括。首先，资金概念本身存在问题。 现在尚不存在一个可以纳入会计准则和会计理论概念体系的资金概念，资金概 念与已有的会计要素的关系无法确定。因此，把资金运动作为会计对象，会计对 象与会计要素的关系也就无法确定。其次，与资金运动过程形成对应关系的会 计要素主要为资产，而其他要素如“所有者权益”、“负债”仅仅作为补充成分。 可以说，资金运动论是一种以反映资产为主要任务的观点，对对象的概括显然不 全面。 (3)是计划经济时期的产物。资金运动论与计划经济的