论中国土地税费法律制度的完善.pdfVIP

2012年 8月 中国石油大学学报 社会科学版 Aug．2012 第28卷 第4期 JournalofChinaUnive~ityofPetroleum EditionofSoci~Sciences Vo1．28 No．4 论 中国土地税费法律制度的完善 秦 勇 中国石油大学文学院，山东青岛266580 [摘 要]中国的土地税制框架涵括 了土地增值税、城镇土地使用税、耕地 占用税、房产税、 契税、营业税和个人所得税等诸多税种，但诸多税种之间的协调性不够，各税种 内部的设计也不 够科学。同时，中国以土地为媒介的收费纷繁复杂，制度极不规范。针对土地税费法律制度存 在的问题，借鉴国外土地税费法律制度，中国应从税制结构、征税范围、计税依据、税率结构以及 征收管理等方面加 以改革和完善。 [关键词]土地税费；改革；物业税 [中图分类号]D922．3 [文献标识码]A [文章编号]1673—5595 2012 04—0033—07 中国的土地税制框架涵括了土地增值税、城镇 体税负水平相当于销售收入或经营收入的23％。占 土地使用税、耕地 占用税、房产税、契税、营业税和个 房地产税收总额的70％左右。土地保有环节总体 人所得税等诸多税种，但诸多税种之间的协调性不 税负水平仅相当于房地产价值的1．5％一2％左右， 够，各税种内部的设计也不够科学。中国现行的土 占房地产税收总额的25％左右[】3“。。在土地取得 地收费种类多、项 目繁杂、乱收费隋况严重。为解决 环节．因只存在耕地占用税一个税种，其税负占房地 这些问题 。中国的土地税费法律制度应基于发展 中 产税收总额的比重更小。这种 “轻保有”的税制设 国家的定位以及人多地少的国情．在借鉴国外房地 计相当于给了土地保有者以无息贷款 。阻碍了土地 产税制的基础上进行相应改革。作为发展中国家， 的有效利用，容易造成土地未利用或者几乎未利用 中国土地税制的设计应特别关注税收的资源配置功 就被闲置，很难起到保护耕地和促进土地合理使用 能．将土地税制的资源配置功能作为土地税制设计 的作用。同时还使得国家无法对房地产保有期间的 优先考虑的目标。具体来说，中国的土地税费法律 自然增值部分参与分配，导致财政收入流失。相反， 制度应从以下几个方面加 以改革和完善： “重流转”的税制设计则抑制了土地正常的市场交 一 、 提高土地保有环节的税负。优化土地税制 易．助长了土地的隐性流动。2因为在市场需求大 结构 于供给的情况下．土地流转环节的税种易于转嫁给 中国现行的土地税制框架为：在土地取得环节 下游的土地使用者或房屋购买者。一方面使得土地 征收耕地 占用税：在土地保有环节曾存在城镇土地 使用权转让合同中的买受者付出更大的成本，不利 使用税、房产税、城市房地产税三个税种，城市房地 于土地二级市场发展：另一方面也容易增加居民的 产税于2009年起废止，现在仅有城镇土地使用税、 购房成本 。在这种情况下，土地及房产的正常流通 房产税两个税种：在土地流转环节存在土地增值税、 就会因税制设计缺陷而受到阻碍。 城市维护建设税、契税、印花税、营业税、各类所得税 因此，对 目前的 “重流转、轻保有”的土地税收 以及各种附加税等 。从税种的种类数量可 以看出， 结构设计应进行相应改革。改革的方向是降低土地 中国的土地税负主要集 中在土地流转环节。有学者 流转税负，提高土地保有税负，把课征重点从土地流 采用计量分析的方法对土地保有环节和土地流转环 转环节移向土地保有环节．逐步将土地保有环节的 节的税负进行比较。得出的结论为：土地流转环节总 税负提高到 占土地税收的50％左右。 [收稿 日期]2012-03-06 [基金项 目]中央高校基本科研业务费专项资金资助 11CX04020B [作者简介]秦 勇 1972一 ，男，山东莱州人，中国石油大学 华东 文学院副教授，博士，研究方向：经济法、民商法。 · 34 · 中国石油大学学报 社会科学版 2012年 8月 提高土地保有环节的税负，在税种设计上可以 环或更好地提供公共服务，这就是 “受益原则”在土 进行如下整合： 地税收中的应用。因此，公平分配不劳而获的土地 第一．将土地取得环节的耕地 占用税、土地保有 增值财富是土地增值税征收的理论依据。 2 实践 环节的城镇土地使用税和房产税 以及房地产开发领 中，土地增值税可有效打击土地投机、遏制炒卖土地 域的一部分土地收费 如新菜地开发建设基金、耕 的行为、促进土地的有效开发和合理利用。土地增 地开垦费等 整合为一个税种，可 以称之为物业税。 值税依据土地增值额占开发成本的比例实行超率累 该物业税 以土地房产的市场评估价值为课税税基． 进税率，因此将有力地遏制囤地、炒地行