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浅谈消费税纳税筹划的途径 宋弱 (浙江越秀外国语学院，浙江绍兴312000) 脯要]税收筹划又称为纳税筹划，是指纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过 对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法允许的—切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。 [关键词]消费税；纳税筹划；途径 一、消费税及消费税纳税人 品。企业则可采用“先销售后包装”的方式减轻税负。 消费税，亦称货物税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进 【案例2l采用。先销售后包装”的方式销售成套消费品 口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。 某日用化妆品公司生产各类化妆品、护肤护发品等。针对市场的 消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品 某一需求，要对化妆品进行组合销售，每套售价为560元，其中化妆 的单位和个人。 二、消费税纳税筹划 消费税纳税筹划，是指在遵循税收法规的前提下，消费税纳税人 为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托 1 纳税代理人。通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充 工厂的这一方案实现，12月份应纳消费税税额为： 分利用消费税法所提到的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案 560×30％×1000=168000(元)。 进行优化选择的一种财务管理活动。 按税法规定：纳税人将自产应税消费品与外购或自产的非应税消 显然，对于消费税的纳税人来说，若能够在合法前提下最大化地 费品组成成套销售的，以套装产品的销售额为计税依据。在案例争-2 利用税收政策，就能够最大程度地为自己节约纳税成本，从而获得直接 中，化妆品的消费税税率为30％，护肤品和化妆工具已停止征收消费 的经济效益。 税。工厂直接组合成套装销售，全套都要征收消费税，这就增加了工厂 三．消费税纳税筹划的主要途径 的税负，为了减轻税负。公司应按以下方案进行筹划： (．一)利用征收环节进行纳税筹3i?l 公司先将以上产品分别销售给商家，再由商家包装后对外销售。 消费税的征收环节是一次征收。除金银首饰，钻石及饰品外，零 这样公司只要对其中的化妆品进行消费税纳税，由于消费税是在生产销 售环节不征税。消费税的纳税环节，主要是消费品的生产环节，生产环 售环节纳税，商家处于销售环节，只需缴纳增值税，不再缴纳消费税， 节纳税后，流通环节和消费环节不再重复征税。纳税人可以充分利用税 因此对商家利润并无影响。采用此方案后，12月份应纳消费税税额为： 法的这一规定，设立独立的核算部门，销售自产应税消费品的产品减轻 【(150+354-484-58l 税负。 80700元。 I案例1】设立独立核算的门市部销售自产应纳消费税的产品可减 ㈡利用加工方如琏行纳税筹划 轻税负 应税消费品可以采用自行／roT和委托加工两种方式，不同的加工 某集团公司下属酒厂专营某一品牌粮食白酒的生产，产品主要销 方式对应税消费品的税基会产生不同的影响。自行／roT时，税基是产品 售给全国各地的批发商。每箱为410元，另外一部分白酒则是本市的 的销售价格：委托加工时，税基是产品的组成计税价格或同类产品的销 零售户、酒店、个体消费者到厂家直接购买。2007年全年销售量大约 售价格。只要收回后的应税消费品的计税价格低于收回后应税消费品的 为10000箱(500毫升×12瓶／箱)，每箱为500元，粮食白酒适用销售价格，那么委托加工方式的税负就比自行加工方式的税负低。委托