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税务筹划 探究营业税改增值税对企业税负的影响 东方电子股份有限公司 宋爱军 摘要:自2012年1月1日，我国在上海最先试行营业税改增值税税 为了进行企业在营业税改增值税前后税负的对比，这里以交通运 收改革后，取得了一系列明显的成果。笔者结合自身的工作实践，对营 输服务11%的税率进行计算，从而找出其中的规律。 改增其中存在的内涵、必要性和作用进行了仔细分析，在此基础了对企 假设交通运输服务企业的的收入以a表示，购进支出的收入占比 业在营改增后税负的影响进行了探讨，希望能为相关的理论研究和实 用b表示。在进行营改增之前，所要上缴的税额为M，改革后的进项税 践提供一些参考意义。 额为N，销项税额为X，改革后应缴纳的增值税税额为Y，那么： 关键词:营业税改增值税 企业税负 影响 1）M=5%a 2）N=[a/(1+11%)]*b*11% 本文结合笔者实践工作经验，在对营业税改增值税的内涵和必要 3）X=[a/(1+11%)]*11% 性分析的基础上，对营改增对企业税收的具体影响做了分析。笔者相 4）Y=N-X 信，随着我国营改增的推广试行，必将成为有利于众多企业顺利发展的 令M=Y，那么可以得出，b=545/1100 税收运动。 因此，当b545/1100，企业的税负是降低的；b=545/1100，税负不 一、营业税改增值税的内涵和必要性 变；而b545/1100是税负是增加的。企业类型的企业也可以根据以上 在我国的税收种类中，营业税和增值税占有重要地位，是两个重要 的计算方法进行企业税负影响的计算和判断。 的组成部分。在进行营业税改增值税过程中，主要包括这两种税务种 (二)不同行业在营业税改增值税后的税负变化 类。对营业税和增值税的内涵进行分析可知，营业税主要指在我国境 营业税改增值税是从2012年1月1日从上海最先开始试点的，笔 内，所有进行不动产或者无形资产销售、提供劳务的企业和个人在运营 者通过对相关试点地区的调查和研究，结合上文中的理论分析，认为营 过程中需要上缴的一种流转税种。增值税具体指的是提供修理劳务、 改增后，不同行业的税负变化主要体现在以下几个方面。 提供进口货物、提供加工劳务的企业和个人在运营过程中需要上缴的 总体来看，对于小规模纳税人来说，其税负有明显的下降，约在4 一种最主要的税收种类。 成左右，而普通纳税人在不同的行业背景下都有不同程度的下降。但 可以看出，这两大税种在征收的过程中，不可避免存在着部分税收 是，也有某些行业税负明显增加的情况，比如交通运输行业，其税负明 项目征收重复等问题，而这种问题在顺着社会逐渐发展的过程中，将表 显增加。以物流行业为例，其税负在营改增后得到了有效降低，主要体 现的更加明显。当这种问题积累到一定程度，势必会对企业和个人的 现在：由于物流行业自身利润率和附加值较低，自身营业额大，原先的 经济利益产生大的影响，因此，我国进行营业税改增值税的改革是非常 营业税交税额大，改征增值额后，缴纳税额变少；物流行业的电子商务 有必要的。 行业大幅度调低纳税基点；物流行业中部分成本进入增值税的进项税 二、营业税改增值税的重要作用 部分。 (一)可以有效避免重复征税 因此，营改增后，总体上是减轻了生产性服务业相关产业链的税 通过营改增，解决相关行业重复征税的问题，有利于进一步促进市 负。不同行业背景下的企业要结合自身实际，在经营过程中从多角度 场主体内在潜力的全面发挥，推动自身的业务经营和完善专业化细分