浅析环境因素对审计质量的影响.pdfVIP

一 — — 一 浅析环境因素对审计质量的影响 李 欣 (东北财经大学研究生院，辽宁 大连 116023) 摘要：本文采用述评结合的方法，对影响注册会计师审计质量的环境因素进行了系统的归类整合，并为如何改善审 计环境提供一些建议。 关键词：审计质量 ；审计环境 ；影响因素 审计质量是注册会计师行业赖 以生存的必要条件，审计环 和财务风险等。一般情况下，公司的营运能力、盈利能力和偿债 境对影响注册会计师审计质量的影响，一直是国内外理论界和实 能力越弱，其粉饰财务报表信息的可能性就越大，审计难度的难 务界研究的重点之一。本文对审计环境 因素进行了全面 、系统的 度也更大，审计风险就越大。甚至于产生购买审计意见的行为， 归类整合 ，并为如何改善审计环境提供一些建议。 从而对审计质量造成消极影响。 ‘ 一 影响审计质量的环境因素 (2)公司治理情况。良好的公司治理环境意味着组织控制环 影响审计质量的环境因素可以分为外部环境因素和内部环 境的改善，能够降低注册会计师的风险，从而提高审计质量。作 境因素两个方面。 为公司内部治理四个层次的股东大会、董事会、经理层以及监事 1．外部环境因素分析 会应当合力解决内部利益协调、权力制衡和效率问题。然而我国 外部环境 因素分析可以大致划分为审计市场供需因素、法 目前的国有股持股 比例高、流动性差直接形成 “一股独大”的法 律因素、准则因素以及行业监管与行业 自律因素等。 人治理结构，导致前三个层次利益的一致性，无法达到相互制衡 (1)市场供需因素。目前我国审计市场存在着供过于求的局 的效果，甚至恶意串通、侵害小股东利益。而监事被视为执行者， 面，这就导致了作为购买方的企业在审计市场上处于主导地位以 无法有效地指挥管理者 ；独立董事 的薪酬 由公司支付 ，实质还是 及过度的价格竞争现象。过度的价格竞争一方面会使会计师事务 不独立，无法履行监督执行董事的职责。因此，这种监督和权力 所 由于审计服务的收费过低，无法投入充足的审计资源和实施足 制衡的缺位势必最终导致经营者以会计信息为载体的造假行为成 够的审计程序而降低审计质量；另一方面也可能使会计师事务所 为现实。而这种绝对的买方市场又直接造成了客户的寻租行为以 为了承接审计业务或者保持长期的审计聘约，从而与客户在审计 及会计师事务所不顾审计质量和职业声誉实行收费低价进入，即 意见上做出让步，影响了独立性而降低审计质量。 而合谋造假取得合谋收益以弥补低价收费损失或者直接获取造假 (2)法律因素。在相对严格的执业环境和较高的法律风险的 额外收益 。 前提下，一方面注册会计师会选择提高审计质量来降低审计失 (3)内部控制。审计环境的复杂性，增加了审计的难度，考 败需要承担的法律风险，另一方面被审计客户也会 自发地约束 验的审计人员的专业素养，同时在无形中影响着审计的质量。有 自己的行为，并积极配合注册会计师的审计工作 ，从而降低 出 效的内控制度可以为外部审计更好地发挥鉴证作用提供基础。如 现错误、舞弊以至于审计失败的可能性。但是 目前我国法律制 董事长和总经理职责分离的公司，独立审计的执行力更有效些， 度对于二者的违规责任约束力比较薄弱，低位的犯罪成本容易 作为内控监管的内部审计机构工作成果也能为外部机构共享。 使其铤而走险，且寥寥规定也较笼统，难以具体操作 ，未能发 二 方法及对策 挥其应有的治理作用。 通过前文 的分析评述，结合我 国实际情况 ，本文提出以下建 (3)准则因素。会计、审计准则是会计、审计人员开展业务 议：一是政府主管部门应该采取积极措施调控审计市场供需平衡 ， 工作的指南。完备而统一的准则，有利