我国银行业实际税负水平对其经营业绩影响的实证的研究.pdfVIP

我国银行业实际税负水平对其经营业绩影响的实证研究 童锦治1 吕雯2 (厦门大学经济学院，福建厦门361005) 摘要：本文以1998-2008年间全国13家主要商业银行数据为样本，考察银行业实际税 负水平及其对商业银行经营业绩的影响。我国商业银行实际税负由2007年以前的50％以上 下降到2008年的36％左右，我国银行业税收环境得到改善。实证研究的结果表明：实际税 负水平的变化可以直接影响银行业的盈利能力，两者星现显著的负相关关系；从量上进行分 析，税负水平较少程度的降低就会显著的增强银行业的盈利水平，较之非上市银行，税负的 降低会更加显著的改善上市银行的经营业绩。 关键字：实际税负；商业银行；经营业绩 一、文献述评 随着我国银行业的逐步开放，银行业税收负担问题及其对银行业经营业绩的影响也成为 我国学界和业界关注的热点问题之一。王聪(2003)对现行金融税制进行了国内纵向、横向 分析以及国际比较分析，认为我国银行业税收制度存在着税种、税率等税制要素欠科学，税 负水平不合理等问题，过高的税率实际上消耗了银行的资本。杨京钟(2006)也是运朋比较 分析的方法对中外银行税制进行了研究，结论认为我国应该从调整银行业营业税税基、统一 内外资企业所得税、对银行政策性以及新兴业务给r扶持等方面改革我国银行业税制。李文 宏(2005)在对银行税制进行国际比较的基础}，分析中国银行业税收收入构成与中国银行 业盈利能力之间的关系，从而得出中国银行业税制结构的转变要以银行业盈利能力的提高为 前提的结论。中国人民银行长沙中心支行金融研究处课题组(2008)、郭德松(2008)、王军 (2008)分别通过对湖南省158家银行、荆州银行业、￡I：苏省银行业进行调研的基础上，除 作者简介：1．童锦治(1963．)。女，福建同安人，厦门大学财政系教授、博士生导师。 电子邮箱：jztong@xmu．edu．cn 2．吕雯(1983．)，女，山东济宁人，厦门大学财政系博士研究生。 电f邮箱：lvwen2002@126．coin 219 了得到我国银行业名义税负和实际税负都偏高外的结论外，还一致性的认为我国银行业税外 缴费不规范，名目繁多的税外缴费加重了银行业的经营负担．路君平、汪慧姣(2008)在进 行了中外银行业税负比较之后，以GDP的增长率、实际税负、银行业的市场结构、各银行的 市场份额、经营成本、利息成本等为解释变量对银行的资产收益率进行面板数据的回归，实 证结论认为我国银行业的名义税率和实际税率都较高，过高的税负限制了银行业盈利能力的 发挥。孙莉(2007)结合新会计准则的实施，分析新会计准则对银行企业所得税改革的影响， 建议调整银行企业所得税税前扣除方法，全面引进混合型收入确认基础，下放银行损失核 销自主权，切实减轻银行所得税负担，提高我国银行业国际竞争能力。 综上所述，可以看出对银行业税收负担的研究，主要是通过比较研究、调查研究和实证 研究三种方法进行的。其中，规范、完整的实证研究还比较少，解释变量的测算方法也需要 改进以综合考虑外部制度环境的变化，如：若样本区间跨越2006年，就要考虑新、旧会计 准则的不同对各个解释变量指标的影响，统一前后统计口径，力求实证结果的准确性．本文 拟通过PanelData模型检验银行业税负水平对其经营绩效的影响，创新之处在于：首先， 通过对选取的所有解释变量和被解释变量依次进行面板数据的平稳性检验和模型形式选择 的统计检验，根据计量检验结果来选择合适的模型形式以避免模型设定方面的偏差，从而改 进参数估计的有效性。同时，考虑到在本文研究的时间窗口中，会计准则在2006年发生了 变化，通过比较本文涉及的会计科目的前后的变化，选择最有利于分析实际税负水平对银行 业经营状况影响的统一的会计指标．此外，本文首次通过设置虚拟变量来区分实际税负提高 对上市银行和非上市银行经营绩效的不同影响，力求较精确的度量实际税负降低对银行资产 收益率提高的作用。 二、我国银行业税收收入、结构与实际税负水平 (一)我国银行业税收收入与结构1 根据税法，我国商业银行应缴纳的税种丰要有：企业所得税、营业税及附加(城市维护 建设税2和教育费附加)、房产和城『b房地产税、印花税、城镇士地使