【论文】电子商务税收立法的新趋势.pdfVIP

２００８ 年１１ 月 河南社会科学 Nov． ，２００８ 第１６ 卷 第６ 期 HENAN SOCIAL SCIENCES Vol．１６ No．６ 电子商务税收立法的新趋势 胡 巍 （河南大学 法文化研究所，河南 开封 ４７５００１） 摘 要：电子商务作为代表信息时代先进生产力的商务方式，对现行税收法律制度提出了挑战。各国正 在积极研究应对电子商务的税收政策，许多发达国家已出台了相应的法律法规。我国作为世界上最大的发 展中国家，面对电子商务带来的机遇和挑战，更加应当谨慎对待。因此，研究电子商务对税收法律制度的影 响，分析外国现有的一些对策，并用以指导我国电子商务税收法律的理论和实践，具有十分重要的意义。 关键词：电子商务；税收；税收立法 中图分类号：D９ 文献标识码：A 文章编号：１００７－９０５X （２００８）０６－００７６－０３ 一、电子商务对传统税收法律制度的影响 货物或商品，传统上认为该非居民在一国设有常设机构。在电 作为一种新的商业运作模式，与传统商务相比，电子商务 子商务中，在一国范围内拥有、控制、维持一台服务器(服务器 ① 具有全球性与跨国性、直接性、隐蔽性、电子化、数字化等特点 。 可以贮存信息、处理订购) ，是否构成常设机构呢？美国与其他 这种交易模式的迅猛发展使适用于传统商务征税的税收概念 技术进口国就此也存在意见分歧。国际税收协定 《OECD 范 和税收原则等发生了重大变化。 本》就跨国电子商务的常设机构认定规则作了最终解释，其基 （一）传统的常设机构标准难以适用 本结论是：企业在另一国拥有服务器，构成该企业在另一国设 常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定场 有常设机构的场所条件，而仅仅拥有网址则不构成常设机构； ③ 所。只要缔约国一方居民在另一方进行营业活动，有固定的营 网络服务提供商也不构成企业在另一国的常设机构 。 业场所，如管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所 （二）税收管辖权面临难题 等，便构成常设机构的存在。这条判断标准在电子商务中难以 世界上大多数国家都并行来源地税收管辖权和居民（公 适用，如在一国管辖权范围内拥有一个服务器，但没有实际的 民）税收管辖权，并坚持地域税收管辖权优先的原则。然而， 营业场所，是否也构成常设机构呢？美国作为世界最大的技术 电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权，比如通过互相 出口国，为了维护其居民税收管辖权，认为服务器不构成常设 合作的网址来提供修理服务、远程医疗诊断服务，这就使得各 ② 机构；而澳大利亚等技术进口国则认为其构成常设机构 。 国对所得来源地判定发生争议。电子商务的发展还促进跨国 在传统商务活动中，如果非居民通过非独立地位代理人在 公司集团内部功能的完善和一体化，使得跨国公司操纵转让 一国开展商业活动，该非独立地位代理人有权以非居民的名义 定价从事国际税收筹划更加得心应手，利用国际避税地避税、 签订合同，则认为该非居民在该国设有常设机构。在电子商务 逃税的机会与日俱增。如一些国际避税地，已在国际互联网上 ④ 环境中，国际互联网服务提供商（ISP）是否构成非独立地位代 建立网址，并宣布向使用者提供“税收保护” 。美国作为电子 理人呢？各国对此也存在争议。OECD 财政事务委员会主任奥 商务的发