利益冲突_地域因素和审计师变更_来自我国证券市场的经验证据.pdfVIP

( ) ( ) 会计与审计 　　　　　　　　　　　　山东财政学院学报 双月刊 　　　　　　　　　　　2007 年第 3 期 总第 89 期 　 　 利益冲突、地域因素与审计师变更 ———来自我国证券市场的经验证据 沈红波 (清华大学 ,北京 　100084) 　　[摘 　要]在中国这个特殊的审计市场上 ,探寻对审计师变更有显著影响的因素具有一定的理论意义和现实意 义 。本文从 2003～2004 年公布的上市公司年报中获取相应数据 ,建立Logistic 模型对审计师变更的影响因素进行了实 证分析 。研究发现非标准的审计意见 、是否同属地域对审计师变更产生了显著影响 。非标准审计意见体现了上市公 司与审计师的利益冲突 ,是引发审计师变更的主要因素 。 [ 关键词] 审计师变更 ;审计意见 ;利益冲突 ( ) [ 中图分类号]F239 . 42 　　[文献标识码]A 　　　[文章编号] 1008 - 2670 2007 03 - 0025 - 04 三是Lys 和 Watts ( 1994) 提出的“诉讼风险观”。他认 一 、引言 为公司盈余管理的规模越大 ,则注册会计师与客户 审计师变更 ,一直是证券监管部门与学术界普 在会计政策选择上的分歧就越大 ,会计师事务所主 ( ) 动拒绝该项 目的可能性 比较大 。四是 Johnson 和 遍关注和研究的问题 。美国证券交易委员会 SEC 为了限制管理当局通过频繁更换注册会计师以达到 Thomas ( 1997) 提出的“交易成本观”,他们认为公司更 会计报表造假的目的 ,规定上市公司在更换注册会 换会计师事务所是出于降低审计费用的原因 ,这是 计师时 ,必须以8 - K 格式向委员会提交报告 ,说明 一个“寻求最低交易成本的经济权衡过程”。 上市公司和注册会计师之间是否存在重要意见不一 本文以我国2003～2004 年上市公司的经验数据 致的情况及具体内容 。注册会计师也应当及时客观 为样本进行实证研究 ,研究结果表明 ,在控制了审计 地以书面形式说明上市公司的陈述是否属实 。在我 费用的变动和上市公司资产规模的变动后 ,非标准 国 ,不断出现的会计造假事件似乎更多地与审计师 的审计意见和异地审计是上市公司审计师变更的主 频繁变更存在着某种联系 ,一些上市公司通过频繁 要原因。本文的其他部分安排如下 :第二部分是关 变更会计师事务所以达到购买审计意见 、掩盖虚假 于审计师变更主要因素的文献回顾和研究假设 ,第 财务信息的目的。 三部分是研究方法 ,第四部分是实证检验结果与解 根据国外的研究结论 , 审计师变更的原因有以 释 ,最后是研究结论与建议 。 下几种代表性的观点 :一是 Chow 和 Rice ( 1982) 提出 二 、文献回顾与研究假设 的“不清洁审计意见观”,他们认为收到“不清洁”审 计意见的公司在随后一年更有可能更换会计师事务 ( ) 一 利益冲突、审计意见与审计师变更 所 。二是 Schwarz 和 Menon ( 1985) 提出的“财务困境 1. 审计过程 中的利益冲突 。J