公司企业设立投资税收筹化 .doc

第三章 公司企业设立投资筹资的税收筹划 第一节 公司企业设立的税收筹划 一、企业的组织形式及其有关纳税义务 （一）公司制企业 企业形式中最具有代表性的是就是公司制企业。公司制企业是指由两人以上出资，根据国家有关法律成立有自己的公司章程的企组织形式。 1、股份有限公司：称为公开公司或公众公司，指注册资本由等额股份构成，并通过发行股票（或股权证）筹集资本，公司以其全部资产对公司债务承担有限责任的企业法人。是典型的资合公司。 2、有限责任公司：称为封闭公司或私人公司，指由两个以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司行为承担有限责任。（不能发行股票） 3、无限责任公司：合伙制企业的一种，所有股东负无限连带责任。 4、两合公司：由无限责任股东和有限责任股东共同组成的股份公司，无限公司以“人合”为基础，有限公司以“资合”为基础。两合公司则具双重性质。 后两种主要是国外的企业形式。目前我国公司制企业需缴企业所得税。另对股东的税后利润分得的股息、红利等要缴纳个人所得税。 （二）合作制企业 合作制企业：是以本企业或合作经济实体1 在这种类型的合伙企业里，有限责任合伙人不执行业务，只有监督权利，由无限责任合伙人代表企业执行业务。在这类企业中，至少要有一个无限责任合伙人。 目前，我国合伙企业在流转税税负上与独资企业、公司制企业相同，在所得税上与个人独资企业相同，比照个体工商户的生产经营所得，缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。 国外对不同形式的合伙企业在所得税的缴纳上有不同的规定。 （四）个人独资企业 我国《个人独资企业法》规定，个人独资企业足指依照本法在中国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。按照这一限定，我国的个人独资企业包括自然人独资的私营企业和个体工：商户中部分一人投资，有固定经营场所且常年经营的个体经营单位。 因独资企业投资人是自然人，对企业出资多少、是否追加和减少投资、采用什么方式经营等均由出资人一人做主，从权利和义务上看，出资人和企业不可分割，其全部资产和债务由出资者自已所有和偿还，出资者要承担无限经济责任。 目前，我国个人独资企业在流转税的缴纳上与公司制企业、合伙企业相同，在所得税上，从2000年1月l 日起，比照个体工商户的生产经营所得，征收个人所得税，不征企业所得税。 二、企业设立形式与税收筹划的一般规律 “设立”是企业以独立身份所进行的第一项活动，也是企业所得税筹划的开始。企业在设立过程中需要考虑的问题包括资金来源、产业选择、地域选择、企业形式选择等诸多方面。而在各方面的选择过程中，都会涉及税收特别是企业所得税问题。比如，不同的资金来源(如债务、股票)决定了企业所支付的资金回报在成本列支方面的不同待遇；不同的产业选择决定了企业能否适用国家有关的所得税产业性优惠政策；企业形式的选择决定了企业纳税身份的不同等。为了综合分析各种因素对不同企业在设立过程中的税收负担的具体影响，主要从两方面对其加以说明。 （一）公司企业、个人独资企业与合伙企业的形式选择 我国企业所得税法对纳税义务人明确规定为：企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称、未改变工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动的，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税义务人。 我国税法规定，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，征收个人所得税。 根据以上规定，个人独资企业和合伙企业在取得生产经营所得后，可以不缴纳企业所得税，只在企业的利润分配到各所有者个人名下后，才需要缴纳个人所得税。而其他形式的企业，需要在企业利润分配环节之前，首先缴纳一道企业所得税，然后在利润分配给各投资者之后，再根据投资者身份的不同缴纳企业所得税或个人所得税。显然，这里存在典型的经济性重复课税现象，投资者承担了不合理的税负。 因此，对于即将设立企业的投资者来讲，避免经济性重复课税，是实现税收 2 筹划的有效途径。按照现行的税收制度，个人投资者投资设立个人独资企业和合伙企业就可以实现税收筹划。对于法人投资者来讲，也可以通过设立有限合伙制企业避免经济性重复课税，实现自身的税收筹划。 2006年1月1日开始实施的新《公司法》第二章第三节首次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立“一人有限责任公司”的特别规定。一人有限责任公司，是指只有1名自然人股东或者1个法人股东的有限责任公司。按照现行税法的规定，“一人有限责任公司”如果注册性质是企业法人，其所得税政策同设立其他有限公司的税收政策是没有区别的，即需要按照企业经营所得缴纳相