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维普资讯 第 25卷 第3期 安徽工业大学学报 (社会科学版) V01．2S，No．3 2008年 5月 JournalofAnhuiUniversityofTechnology(SocialSciences) M ay ，2008 实际利率法下持有至到期投资的涉税问题探讨 刘 儒 (淮北职业技术学院 财经系，安徽 淮北 235000) 摘 要：对于持有至到期投资，新会计准则规定只允许采用实际利率法下的摊余成本进行后续计量及摊销 ，采用 资产负债表债务法进行所得税会计处理 。因此，对于实际利率法下的摊余成本与计税基础之间的差异带来的递延所 得税 问题便成为所得税会计研究的重点。 关键词：持有至到期投资；递延所得税负债 ；递延所得税资产 中图分类号：F812．42 文献标识码 ：A 文章编号：1671—9247(2008)03—0028—03 OntheTaxofDueInvestmentProperty LIV Ru (DepartmentofFinance，HuaibeiVocationalTechnologyInstitute，Huaibei235000，Anhui．China) Abstract：Asfordueinvestmentproperty，thenew criterionallowsthatamortizedcostshouldbecarrieelonthefollow— ingmeasurementandtheamortizationundertherealinterestratemethod．Becausethenew criterionprocessestheincome taxaccountingusingtheproperty-debt-tabledebtmethod，thekeypointofthisarticleisthe differencebetweenamortized ocstandthetaxofundationintherealinterestratebringsthepostponementoftheincomeatx． Keywords：thec-jeinvestment；thep~ tponed incc~ taxdebt；thepostponedincometaxproperty 一 、 持有至到期投资及所得税会计基本概念 二 、典型案例分析 所谓持有至到期投资，是指到期 日固定、回收金额 由于企业持有至到期投资这项金融资产 ，根据会 固定或可确定 ，且企业有明确意图和能力持有至到期 计准则采用摊余成本进行后续计量。而税法规定的计 的非衍生金融资产。此类投资中的大部分为长期债权 税基础承认其初始成本。如果持有至到期投资是在对 投资。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开 方非面值 (溢价或折价)发行的情况下取得，就会 随着 报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划归为持有 溢折价的摊销产生账面价值与计税基础之间的后续计 至到期投资。 量差异，从而产生该投资的账面价值大于 (折价取得) 新会计准则规定 ，我国所得税会计采用资产负债 或小于 (溢价取得)其计税基础 的情况，进而产生应纳 表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产 税暂时性差异或可抵扣暂时性差异所涉及的递延所得 负债表上列示的资产、负债 ，按照会计准则规定确定的 税问题。下面就这个问题结合实例进行说明。 账面价值与按照税法规定确定的计税基础。对于两者 (一)购 买的企业债券在到期还本、分期付息情况 之间的差异分别确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时 下，涉及递延所得税 问题的