创造性会计是一把双刃剑.pdfVIP

， (r-西会计)1999年第 8期 2 皂— 下zj z；。 创造性会计 (CREATIVEA(XX)UNTING)语出于美国会计学家格里夫斯在 1986年出版的创造性会计》 一 书．它是指在不违背会计准则和有关会计法规的条件下，为达到某种 目的而有意识地选择会计程序和会计 方法的活动。 创造性会计是内因与外因相结舍的产物。外部环境为其提供 了存在的客观条件 ；企业经营者怀有利用它 达到某种 目的的动机 。具体分析如下： ． 1．社会资源的稀缺性与创造性会计 。市场经挤体制下企业是社会资源配置的主体 ，每个企业都为在有限 的社会资源中获得较大份额而进行激烈 的竞争。财务信息作为企业向外公布的重要信息资源，对企业能否以 最小代价获得最多资源有着极大的影响。因此．企业经营者实际上承担着通过发布良好的财务状况和经营成 果来取悦投资者、愤权人等报丧使用者的压力 。当企业经营状况不那么令人满意时．如何既能隐瞒不景气的 现状 ，又能不违背有关法律法规的制裁 ，企业经营者 自然而然地就想起了倒造性会计。 2．企业经营技术及组织方式的迅速革新与会计准则及有关会计法规滞后性之间的矛盾。会计准则及有 关会计法规往往是反映性而不是前导性 的，它们总是滞后于 日新月异的企业经营技术及组织方式的发展。在 缺乏会计准则及有关法规指导下，人们只能主观地进行某些新兴业务的会计处理 ，而这种刨新性会计活动是 会计发展的巨大动力 。 3．会计准则 自身的缺陷。会计准则本身并不是完普的，准则的制定是一个逐步发展、完善的过程，在准则 不能对会计实务进行正确规范的情况下，人们 自然就有了运用创造性会计的动机。 4代理理论与创造性会计。根据代理理论 ，委托人与代理人的利益是不一致的，代理人为了使 自己的利 益最大化，往往并不会为维护委托人的利益而行事。这样，在企业的会计数据被用来评价代理人的业绩，并与 代理人所获得的报酬相挂钩的时候 ，创造性会计就对代理人产生了极大的吸引力 。 5．会计准则的灵活性 由于各个企业的发展状况和所处环境不一样 ，因此会计准则对实务的规范常常有 一 个 区间，倒如，在存货的计价和固定资产的折旧上准则就允许多种处理方法。此外 ，准则的措辞也往往 比较 模糊 ，比如 “重要性”、相关性”、“真实性 等概念就没有进行详细的定义。这种模糊的措辞结实际会计操作 留 下了很大的变通余地 ，也使得会计人员经常要运用自己的主观判断。 6．不确定性与企业内部人员的相对信息优势。不确定性是指企业面临的、直接或间接影响经挤活动的那 些难以完全和准确地加 以观察、测定、分斩 、预见的因素。不确定性是会计所面临的一大难题 ．如何确认和计 量不确定性事项、如何在财务报告中对其进行揭示等问题都未在会计 中得到很好的解决。一般而言，企业的 内部人员由于其相对信息优势，对不确定性信息掌握得比外部人员要更充分些。这样，在不违背会计准则和 有关法规的前提下运用创造性会计 ，可以减少会计信息中的不确定性程度、增加会计信息的真实性和相关性。 二、创造性会计的创造技术 1窗饰。它是指在某一时期 (如年报或中报编制日)调整企业的财务报表 ，使其反映出良好的财务状况和 经营成果 。这种做法往往通过增加报告 日的收益或现金流量，来分散报表使用者的注意力。统计资料显示 ， 1997年年报净资产收益率为 10％以上的89家上市公司，在 1998年中报上全线告退，其中有近半数公司的净 资产收益率低于 6％。这不得不让人怀疑这些企业是否使用了窗饰来调整报表 ，把应归属于98年 的收入提 前进行确认 ，而把应 当属于 97年的费用却进行递延。 《广西会计)1999年第8期 2收益平滑化和秘密准备金。收益平滑化是指压低盈利时期报表上的收益水平 ，而将其转移到亏损时 期。秘密准备金是指故意低估企业的净