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财会通讯 ·学术版 年第 期 2007 7 基于会计目标的“事项会计” 刘蜀君 (郑州职工大学 河南 郑州 ) 450007 摘要:信息技术已经给社会、经济带来了巨大的变化,“决策有用观”普遍被人们所接受,但构筑于价值法基 础上的财务会计强调货币计量和报表揭示,只能履行受托责任。信息需求的多样性已经完全超出了现行会计界 定的范围,也超出了现行会计信息的容量。本文从会计目标与“事项会计”的关系入手进行了分析,认为只有事 项会计才能实现“委托责任观”与“决策有用观”的统一。 关键词:受托责任观 决策有用观 事项会计 一、财务会计目标 会计目标是会计系统运行所期望实现的目的或达到的某种境地,是会计实践活动的出发点和归宿,也是会计研究的逻辑起点。 然而,人们对会计目标的研究一直滞后于会计实践的发展,直至 世纪 年代才开始重视对会计目标的研究。 世纪 年 20 60 20 70~80 代,西方对会计目标的研究形成了两大理论流派:“受托责任观”和“决策有用观”。一般认为“受托责任观”着眼于财务会计的传 统角色,强调财务会计应反映经营者的履约责任。该学派认为,会计的目标是以恰当的形式有效反映和报告资源受托者的受托经营 责任及其履行情况,强调会计人员与委托者和受托者之间的双重关系,将会计人员看成是处于委托者和受托者之间的中介角色,注 重编制会计报表所依据的会计准则和会计系统整体的有效性,而不单纯强调会计报表本身的有用性;而“决策有用观”则是着眼于 财务会计的现代角色,强调财务会计应为资本市场的投资者提供决策有用的信息。该学派认为,会计的目标在于向信息使用者提供 有助于经济决策的数量化信息,会计信息是经营决策的基础,它将会计信息使用者置于会计系统的中心,强调会计报表本身的有用 性,而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性。虽然国内外会计学术界对财务会计目标的认识存在“决策 有用观”和“受托责任观”之争,但是从目前总的发展趋势来看,强调向信息使用者提供对其决策有用的信息的决策有用学派占了 主导地位。根据“决策有用观”,会计信息相关性的判定至关重要,可是会计信息的相关性应由信息使用者(决策者)去判断和认 定,而不应由信息提供者认定,不同决策者所需的会计信息是不同的。众所周知,现行财务会计构筑在价值法基础上,价值法假设信 息使用者的信息需求是确知的且具体的。但这个假设是不现实的,甚至是背离现实的。因为决策总是具体的,决策者很多且具有不 确定性,财务会计在提供信息的时并不知道决策者想要什么信息。会计信息的相关性是相对的,它取决于不同使用者的决策目标、决 策类型、决策时点及决策者的心态。即使是同一个信息使用者,不同时点其对相关性的评价结果也不同。因为使用会计信息的目的 会随环境的变化而发生变化。在价值法下,财务会计信息系统对一切信息使用者“一视同仁”地提供同样的会计信息,不同的信息使 用者被动地接受同样的会计信息,这本身就有悖于“决策有用观”。由此可见,“决策有用观”作为财务会计的目标只能是一种美好 愿望,现实却存在距离。构筑于价值法基础上的财务会计强调货币计量和报表揭示,只能履行受托责任。 二、事项会计 “受托责任观”与“决策有用观”的统一 : (一)事项会计的基本内容 针对传统财务会计以价值为计量基础所引起的缺陷,美国会计学家乔治·索特于 1969年在其《基 本会计理论的事项论》中提出了事项会计。所谓事项,是指与会计信息用户决策相关的会计主体的各种经济活动。事项法的基本内 容:( )会计目的。会计的功能是独立于用户决策程序的,用户使用何种决策模型,利用哪些经济事项信息,如何将信息输入并进行 1 决策,由用户决定,会