我国新会计准则的导向选择.pdfVIP

财务与审计 我国新会计准则的导向选择 □山东 王茂英 新的会计准则给予企业会计政策 务会计准则,还包括准则制定机构及其 、 、 、 或者 ,根据销 5% 10% 15% 20% 25% 的选择和在相应规范制约范围内的灵 他机构 (如美国注册会计师协会和证券 售的不动产种类而定。 活应用的更大的空间,同时对会计人员 交易委员会)发布的众多文件。比如,其有 原则导向的会计准则力求避免进 的职业判断提出了更高的要求。新准则 关衍生金融工具会计处理的应用指南总计 行界限检验,以国际会计准则中的租赁 中的许多内容引进了现代财务理论、确 有800多页 (尚不包括FASB紧急问题工 会计准则为例,其中列示了满足融资租 立了时间价值、实际利率法和资产计价 作组发布的有关衍生金融工具的报告)。 赁条件的可能的八项标准,其中有四项 理论,如在延期付款购买固定资产和无 与规则导向的会计准则相比,纯原 涉及到了数量问题,如 “所订立的购买 形资产、残值和弃置费用的估计、延期 则导向的会计准则只是确立了基本原 价预计将远远低于行使选择权时租赁 收款的经济业务、金融工具的确认和计 则,几乎没有相应的应用指南,通常不 资产的公允价值”、“租赁期占租赁资产 量方面等,大量采用时间价值和资产计 能为应用判断提供足够的依据。 尚可使用年限的大部分”、“最低租赁付 价理论。新会计准则进一步扩大了会计 原则导向的会计准则仅针对某一 款额的现值几乎相当于租赁开始日租 人员的职业判断的空间、更加注重交易 对象或交易、事项的会计处理、财务报 赁资产原账面价值”、“以大大低于市场 的经济实质等,体现了原则导向的特 告提出应遵循的原则,可能包括以原则 租价的租金继续租赁”等。国际会计准 征,由此,新会计准则的颁布再次引发了 为基础的一些规则,但并不力图回答所 则并没有就这些数量提出明确的界限, 人们对会计准则导向问题的关注。 有的问题,或对每种可能情况均提供详 仅仅作出了一些原则性的规定。 不同导向会计准则的比较分析。目 细的规则,只提供数量适中的准则解释 例外事件。会计准则中的例外事 3. 前关于会计准则制定的基础导向主要有 和执行指南。执行指南仅关注准则体机 项是指某些事项不适用于特定会计准 , 三种:规则型基础导向、纯原则型基础导 的重大问题,对准则没有提及的其他情 则的规范,而需要进行特别处理。对准 向、原则型基础导向。关于会计准则制定 况需要运用于准则宗旨保持一致的职 则的例外主要包括:范围性例外、运用 导向的讨论的文章及著作虽然很多,但 业判断。一般认为英国和国际会计准则 性例外和过渡性例外。范围性例外是指 迄今为止似乎并不存在有关这几个概念 是原则导向的。 对本应以准则进行会计处理的交易或 的严格界定。美国会计学会 认为准 界限检验。界限检验是对经济业务 事项,采取其他会计公告进行处理;运 AAA 2. 则制定模式可以被视为一连续区间,纯 规定明确的界限或范围。在界限或范围之 用性例外是为了获得期望的会计结果, 规则基础位于左端点,纯原则基础位于 内的经济业务通常采用一种会计处理方 例如,对运用准则中的原则带来的报告 右端点。本部分将通过比较的方式来论 法,而超出界限或范围的经济业务则须采 盈利的变动性进行限制;过渡性例外是 述不同导向会计准则主要特征,试图为 用另外一种会计处理方法。界限检验可以 为了缓和新准则过渡的影响。 我国会计原则导向提供依据,同时,为下 分为数量型和非数量型两类。通常我们一 大量的例外事例外事项是规则导 一部分的论述提供基础。 般比较关注数量型的界限检验。 向的会计准则的另一个显著特征。例外 一、不同导向会计准则的主要特征比较