浅议新会计准则与会计职业判断.pdfVIP

?；l囊疆≤?0 { 0 l瓣 浅议新会计准则与会计职业判断 摘 要 新颁布的会计准则体系在其会计理念、体系结构以及具体内容上都有前所未有的创 新，新会计准则也使得会计 自由裁量权加大，从认识、掌握到具体应用，不仅需要会计人理念的 转变和扎实的基本功底，更依赖会计人员的职业判断。准则、制度不可能穷尽所有现实或潜在的 交易事项，因而不可能有唯一普遍适用且稳定不变的会计政策和会计方法。在这种情况下，职业 判断能力就显得十分重要。 关键词 新会计准则；会计职业判断 一 、 会计职业判断的含义．及重要性 会计职业判断是指会计人员在面临不确定性的情况下，根据会计法规、会计准则 和会计惯例等会计标准并运用 自身知识和经验 ，充分考虑企业现实与未来的理财环境 和经营特点，对经济交易和事项进行分析、判断、选择和决策 ，其 目的在于保证会计 信息的相关性和可靠性，使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。会计职业判断 体现的是一种能力 ，它贯穿会计工作的全过程 ，涉及会计确认 、计量、记录、报告各 环节。会计标准的实践是由会计人员完成的，事后对会计质量的考核、评定工作即会 计监督也是由会计人员完成的，因此在整个会计工作 中，会计人员的主观能动性起了 主导作用，会计信息质量高低在很大程度上取决于会计职业判断。 二、新会计准喇对会计职业判断的要求 新会计准则的技术难度系数加大 ，会计 自由裁量权加大 ，企业如何选择适合自己 的会计政策，如何选择计提折旧的方法，如何选择存货发出的计价方法，如何确认当 期费用，如何使企业资产计量更有效、利润更真实等 ，都要依赖会计人员的职业判 断。如新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务 重组和非货币性交易等l7个具体会计准则中不同程度地采用了公允价值，公允价值不 同于其他计量属性 ，它所建立的现行交易只能参照市场的当前交易价格进行估计。由 于是一种估计价格 ，就更加需要会计人员的职业判断能力，并应避免利用其成为利润 操纵的工具。新会计准则对会计职业判断的要求主要体现在以下三个方面： (一 )在会计原则选择中的要求 会计核算原则是会计处理过程中应遵循的原则，但会计原则对会计业务的处理是 指导性的，所涉及到的具体环节仍需依赖会计人员的职业判断。会计准则规定，企业 应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 、计量和报告，不应仅以交易或者事 ST R iA e A D~CCOUNTlNG 项的法律形式为依据，即实质重于形式原则。如融资租人 断。 的固定资产，其实质是一种分期付款购买固定资产的行 可以说，新会计准则对职业判断的要求很高，新会 为。虽然从法律上讲，固定资产所有权并未发生转移，承 计准则能否到达其预期的目的和效果，很大程度上依靠会 租人不能将其作为 自有固定资产进行核算，但从经济实质 计人员的职业判断能力。 上讲，由于该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承 三、提高会计职业爿断能力的途径 租人，该项资产已经符合会计准则对资产的定义。因此， (一)转变思想观念，培育职业判断意识 承租人应将它视为 自有固定资产进行会计核算。再如，企 我国会计改革的最终 目标是实现与国际会计的协调 业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过 和趋同，以会计准则指导会计工作。而会计准则一般来说 程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算 具有较大的选择空间，这必然要求会计人员具有较高的职 方式 ，对资产 、负债 、损益等有较大影响的重要会计事 业判断力，不仅能处理会计准则中已有明确规定的业务， 项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务 还能合理判断规定不明或没有规定的业务。但在长期的会 会计报告中以充分准确的披露，对次要的会计事项，在不 计实践中，我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为， 影响会计信息真实性和不误导财务会计报告使用者做出正 会计人员只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判 确判