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审计观察lAUDITPERSPECTIVE 分析程序在销售收入审计中的运用 河南济源职业技术学院 张志萍 分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间及财务数 确定存在错误。 据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，还包括调 (四)合理性预测法 合理性预测法通过彼此相关联的项 目或 查识别出的与其他相关信息不一致或预期数据严重偏离的波动和 造成某种变化的各种变量，测试某项 目金额是否合理。该方法包括 关系。研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的 识别能够引起影响被测试项 目金额变化的各种变量 、确定变量与 内在关系是分析程序区别于其他审计程序的主要特征。通常情况 被测试项 目间的恰当关系、将变量结合在一起对测试项 目作出评 下，某些财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间存在一定 价三个步骤。如 ，审计人员对产品销售收入进行分析时，可以考虑 的内在关系，如，销售毛利与销售收入之间、销售收入与销售成本 产品销售量与被审计单位可供销售产品数量 (仓储能力、生产能 之间一般有某种关系存在，除非售价、销售组合或成本构成等发生 力)的关系，并考虑被审计单位生产能力的利用情况等因素，将销 变动。在销售收入审计中可以利用这种关系采用分析程序中的某 售收入与运费、电费、水费、办公经费、销售费用等联系起来做合理 一 种或多种方法进行销售收入的合理性推测或估计。 性配 比分析 。 一 、 分析程序的方法 (五)回归分析法 回归分析法是在掌握大量观察数据的基础 (一)趋势分析法 趋势分析法是通过对连续若干期某一会计 上，利用统计方法建立因变量与 自变量之间回归关系的函数表达 报表项 目的变动金额及其百分比的计算 ，分析该项 目的增减变动 式，并利用回归方程式进行分析。如，产品销售收入与产品销售成 方向和幅度 ，以获取有关审计证据 的一种技术方法 。对于销售收入 本 、广告费用之间通常存在正相关关系，可以建立回归模型，并根 审计 ，可以选取销售收人项 目编制趋势分析表 ，进行多期间的比 据模型估计某一年度产 品销售收入的预测值 。回归分析法理论上 较，并结合与同行业的比较，分析判断其变动趋势的合理性。尽管 能考虑所有因素的影响，如相关经营数据 、经济环境的变化等，同 报表造假形式多样，但通常都是围绕着收入和利润这条主线展开。 时可计量风险和准确性水平，量化审计人员的预测值，其预测精度 因此，对收入和利润指标进行分析f生复核常采用趋势分析法。 较高 ，但技术性强，审计成本高。 (二)比率分析法 比率分析法是通过对会计报表中的某一项 以上分析方法各有优缺点，审计人员在对销售收入实施分析 目同与其相关的另一项 目相比所得的值进行分析，以获取审计证 程序时可以选用其中一种或多种方法，包括简单比较到复杂统计 据的一种技术方法。如，应收账款周转率反映赊销销售收入与应收 技术的分析。 账款平均余额之间的比率，这一比率变小可能说明应收账款回收 二、分析程序在销售收入审计 中的运用 速度放慢，需要计捉更多的坏账准备，也可能说明本期赊销销售收 (一)分析程序运用步骤 审计人员运用分析程序的 目的是对 入与期末应收账款余额存在错误，应该引起审计人员重视 ，对销售 财务信息作出评价。不同阶段运用分析程序的方法和步骤有所不 收入进行进一步的审查。 同。但完整的分析程序一般包括以下步骤：第一，选择适当的数据 (三)科 目分析法 科 目分析法是指根据科 目对应关系的原理， 关系；第二，对数据关系进行分析；第三，识别异常的数据关系或波 分析有关对应科 目是否正确的一种分析技术。对于销售收人而言， 动；第四，调查异常数据关系或波动；第五，得出结论。 一 般情况下应通过选择主营业务收入贷方科 目编制棋盘式对照表 对于销售收入分析程序来说，首先要确定影响公司销售收入 来登记对应科 目，查明对应关系